一、實施辦法的出臺背景是什么？

2012年4月6日，財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號，以下簡稱《通知》），決定自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點。制定本實施辦法的目的，是依據(jù)《通知》及《國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告》（稅務總局公告2012年第35號，以下簡稱《公告》）的精神，為保障改革試點平穩(wěn)順利進行，對深圳市國家稅務局試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的操作實務及具體規(guī)定進行明確。

二、實施辦法的主要內容包括那些方面？

實施辦法共8章36條，分別介紹了核定扣除辦法的適用范圍、核定扣除方法、期初庫存農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額轉出、適用核定扣除辦法農(nóng)產(chǎn)品購進憑證的管理、核定扣除的增值稅納稅申報、扣除標準申請及核定程序等方面內容。

三、核定扣除辦法適用那些納稅人？

根據(jù)《通知》第一條，“生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油”的增值稅一般納稅人為試點納稅人。在實際的經(jīng)營活動中，以下兩種類型的納稅人均適用于核定扣除辦法。一是納稅人稅務登記明細行業(yè)代碼為試點行業(yè)，納稅人的主營業(yè)務是生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的。二是納稅人的稅務登記明細行業(yè)代碼不為試點行業(yè)，但納稅人兼營或實際生產(chǎn)銷售試點行業(yè)貨物。

     四、“試點納稅人購進的所有農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于試點行業(yè)貨物生產(chǎn)，增值稅進項稅額均實行核定扣除辦法”這一規(guī)定應如何理解？

試點納稅人以購進的農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)相關產(chǎn)品，有三種情況。一是試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)試點行業(yè)的產(chǎn)品，如購進大豆生產(chǎn)豆油；二是試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既生產(chǎn)試點行業(yè)的產(chǎn)品，又利用購進的同一農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)試點行業(yè)以外的產(chǎn)品，如購進原乳生產(chǎn)巴氏殺菌牛奶，又利用原乳生產(chǎn)含乳飲料；三是試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既生產(chǎn)試點行業(yè)的產(chǎn)品，又購進其他農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)試點行業(yè)以外的產(chǎn)品，如購進芝麻生產(chǎn)芝麻油，又購進花生生產(chǎn)花生醬。上述三種情況，即為《通知》中所指“其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣”。

     五、對單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，如何準確核定單耗數(shù)量及平均買價。

在試點行業(yè)中，會出現(xiàn)使用單一或多種農(nóng)產(chǎn)品原料，既生產(chǎn)出主產(chǎn)品，同時又生產(chǎn)出副產(chǎn)品的情況。如果不對其進行歸集和分配農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量，而僅以投入的農(nóng)產(chǎn)品重量分別除以主產(chǎn)品重量、副產(chǎn)品重量，直接作為核定扣除進項稅額的主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的單耗數(shù)量，當主產(chǎn)品、副產(chǎn)品全部銷售時將會各自計算出同一批農(nóng)產(chǎn)品原料重量，造成多抵扣進項稅額。

為此，應以主產(chǎn)品、副產(chǎn)品各自的產(chǎn)值比例作為系數(shù)，分別計算各自的合理單耗數(shù)量。除了產(chǎn)值比例，還可選擇主產(chǎn)品、副產(chǎn)品分別占總重量的比例、或者某一年度主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的銷售收入等作為調整系數(shù)。

六、試行核定扣除辦法后，試點納稅人取得的農(nóng)產(chǎn)品購進憑證是否還需要認證申報？

《通知》及《公告》有關規(guī)定屬于稅收政策調整范疇，并沒有就農(nóng)產(chǎn)品購進憑證的領購、保管、開具、取得等發(fā)票管理做出任何改變。核定扣除前后，發(fā)票管理的規(guī)范均為《發(fā)票管理辦法》（財政部令第6號），《發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第25號）、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等相關規(guī)章和規(guī)范性文件。核定扣除后，以上發(fā)票管理規(guī)范并未做出新的變更規(guī)定，因此收購免稅農(nóng)產(chǎn)品仍需開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，取得的購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書仍需按規(guī)定認證和稽核比對，購進農(nóng)產(chǎn)品必須取得相應發(fā)票。