根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，對(duì)因技術(shù)進(jìn)步而更新?lián)Q代較快、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以實(shí)行加速折舊。 該法規(guī)沒有行業(yè)限制，涵蓋包括制造業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)和企業(yè)。 2021年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2021年第66號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱《公告》)，將適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的行業(yè)范圍擴(kuò)大到所有制造業(yè)。 進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)。 下面，我們來看看這項(xiàng)優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容。政策適用范圍的背景將從2021年起簡(jiǎn)化部分重點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的適用條件。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局分別于2021年和2021年兩次發(fā)文，明確了固定資產(chǎn)加速折舊的相關(guān)優(yōu)惠政策，主要包括以下四項(xiàng)政策內(nèi)容:一是對(duì)六大行業(yè)、四大領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或采用加速折舊法；二、上述行業(yè)小型微利企業(yè)為R&D、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的新購(gòu)置儀器設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可稅前扣除一次；三是各行業(yè)企業(yè)新購(gòu)置的R&D專用儀器設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可稅前扣除一次，超過100萬元的允許加速折舊；第四，各行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，可以稅前扣除一次。 2021年至2021年，允許單位價(jià)值不超過500萬元的新購(gòu)置設(shè)備、器具一次性計(jì)入當(dāng)期成本，在所得稅前扣除。這一政策大大增加了此前固定資產(chǎn)的一次性稅前扣除，沒有行業(yè)限制。包括制造業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)和企業(yè)都可以依法享受。 從2021年1月1日起，固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策將擴(kuò)大到所有制造業(yè)。 哪些行業(yè)擴(kuò)張后可以享受優(yōu)惠？原固定資產(chǎn)加速折舊政策適用于生物制藥制造、特種設(shè)備制造、鐵路、船舶、航空空航空航天及其他運(yùn)輸設(shè)備制造、計(jì)算機(jī)、通信及其他電子設(shè)備制造、儀器儀表制造、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)六大行業(yè)，以及輕工、紡織、機(jī)械、汽車四大重點(diǎn)行業(yè)。 除了信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)，其他行業(yè)都屬于制造業(yè)范疇。 因此，將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的適用范圍擴(kuò)大到所有制造業(yè)部門后，可以適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的行業(yè)包括所有制造業(yè)和信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。 制造業(yè)企業(yè)可享受哪些優(yōu)惠政策《公告》將原適用于六大行業(yè)、四大領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍擴(kuò)大至全部制造業(yè)，但固定資產(chǎn)加速折舊具體優(yōu)惠政策未作調(diào)整，與原政策保持一致。具體來說，制造企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或采用加速折舊法。 二是為R&D新購(gòu)儀器，小型微利制造企業(yè)共享生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以注冊(cè)公司為代表的深圳設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元，可一次性稅前扣除。 需要強(qiáng)調(diào)的是，2021年1月1日至2021年12月31日，單位價(jià)值不超過500萬元的新購(gòu)置設(shè)備、器具，可在稅前一次性扣除。該政策適用于所有行業(yè)和企業(yè)，已經(jīng)覆蓋了小型微利制造企業(yè)的一次性稅前扣除政策。 在此期間，制造企業(yè)可適用設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策，不再僅限于為R&D新購(gòu)置的儀器設(shè)備、單位價(jià)值不超過100萬元的小型微利企業(yè)共享生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。 為增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的確定性，《公告》規(guī)定，制造業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》(GB/T4754-2021)執(zhí)行。 今后，國(guó)家有關(guān)部門將更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼，從其規(guī)定。 考慮到企業(yè)多行業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，為了增強(qiáng)確定性和可操作性，可以用收益指標(biāo)來判斷企業(yè)所屬行業(yè)。 制造企業(yè)，是指以制造業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入50%以上(不含)的企業(yè)。 總收入是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的總收入。 適用優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)范圍適用制造業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)為制造企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)。 “新購(gòu)買”可以從以下三個(gè)方面來把握:一是獲取方式。 購(gòu)買包括貨幣形式購(gòu)買和自建兩種形式。 自建固定資產(chǎn)也被納入優(yōu)惠范圍，主要是考慮到用于自建固定資產(chǎn)的材料實(shí)際上是外購(gòu)的，所以自建固定資產(chǎn)也被視為“外購(gòu)”。 第二是購(gòu)買時(shí)間。 除六大行業(yè)和四大領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的制造企業(yè)外，其他適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的制造企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)在2021年1月1日以后重新購(gòu)置。 購(gòu)置時(shí)間按以下原則控制:以貨幣形式購(gòu)置的固定資產(chǎn)，除分期付款或賒銷外，按開票時(shí)間確認(rèn)。 分期付款或賒銷購(gòu)買的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到達(dá)時(shí)間確認(rèn)。 自建固定資產(chǎn)按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。 第三，使用過的固定資產(chǎn)。 “新購(gòu)置”中的“新”字只是與原購(gòu)置的固定資產(chǎn)不同，并不意味著必須購(gòu)置新的固定資產(chǎn)。因此，企業(yè)購(gòu)買的使用過的固定資產(chǎn)也可以適用固定資產(chǎn)加速折舊政策。 提前申報(bào)可以享受優(yōu)惠。企業(yè)預(yù)繳時(shí)可享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。 企業(yè)提前申報(bào)時(shí)，由于無法獲得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占總收入比例的數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理估算，先享受。 在年度結(jié)算中，如不符合規(guī)定比例，將一并調(diào)整。 為落實(shí)“簡(jiǎn)政放權(quán)、加強(qiáng)監(jiān)管、改善服務(wù)”的稅制改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于發(fā)布修訂:公告的規(guī)定》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào))，修訂完善了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策辦理辦法》。 新的辦理辦法規(guī)定，企業(yè)所得稅所有優(yōu)惠項(xiàng)目均以“自主申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞睫k理。 因此，制造企業(yè)如果享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，不需要履行相關(guān)手續(xù)，可以根據(jù)需要收集和保存數(shù)據(jù)備查。 制造企業(yè)未能在公告前享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，可采取以下兩項(xiàng)措施:一是匯總填寫隨后月份(季度)的預(yù)付申報(bào)表，計(jì)算享受；二是可以在2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)中統(tǒng)一計(jì)算享受。 虧損企業(yè)是否可以選擇不實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策根據(jù)現(xiàn)行政策，企業(yè)也可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要選擇不實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策。 企業(yè)因?yàn)樘潛p，選擇不享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，可能是出于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期效益最大化的考慮。 這也說明政策設(shè)計(jì)是為了保證企業(yè)能夠真正享受紅利，而不是追求短期的政策效果。