一、扣繳義務(wù)范圍扣繳義務(wù)人是指向個(gè)人支付所得的單位或者個(gè)人。 (一)扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)個(gè)人所得稅全額扣繳申報(bào)。1.工資、薪金所得；2.勞動(dòng)報(bào)酬所得；3.報(bào)酬所得；4.特許權(quán)使用費(fèi)收入；5.利息、股息和紅利所得；6.財(cái)產(chǎn)租賃收入；7.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；8.意外收入。 項(xiàng)目預(yù)扣法預(yù)扣/預(yù)扣稅率工資薪金綜合所得預(yù)扣和預(yù)繳累計(jì)預(yù)扣法3%-45%勞動(dòng)報(bào)酬所得按月/分期預(yù)扣20%-40%報(bào)酬所得20%特許權(quán)使用費(fèi)所得20%利息、股息、紅利所得預(yù)扣和分期繳納20%財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得意外所得營(yíng)業(yè)收入自行預(yù)繳(二)特殊情況下的扣繳義務(wù)人1。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓。 以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 2.限售股轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅由個(gè)人股東開(kāi)設(shè)的證券機(jī)構(gòu)代扣代繳，證券機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 3.個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)，個(gè)人所得稅由年金托管人代扣代繳。 4.拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 二.扣繳義務(wù)人的義務(wù)(一)辦理個(gè)人所得稅全額扣繳申報(bào)1。全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)全員全額扣繳是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送全部個(gè)人(包括不需要繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人)的有關(guān)情況、已繳收入額、扣除項(xiàng)目和金額、扣繳稅款的具體金額和總額等涉稅信息。 扣繳義務(wù)人按月扣繳工資薪金稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定根據(jù)居民個(gè)人提供的專項(xiàng)附加扣除信息申請(qǐng)稅前扣除。 納稅人取得應(yīng)納稅所得額時(shí)，向扣繳義務(wù)人提出需要享受稅收協(xié)定待遇，并提交相關(guān)資料和材料。扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照享受稅收協(xié)定待遇的有關(guān)辦法辦理。 扣繳義務(wù)人在次月扣繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅人申報(bào)的相關(guān)基礎(chǔ)信息的變更情況。 扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符的，可以要求納稅人修改。 納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 納稅人拒絕扣繳義務(wù)人依法履行扣繳義務(wù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 2.在匯總申報(bào)上市公司向股東支付的股息，并對(duì)申報(bào)的利息、股息、紅利代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，可以選擇匯總申報(bào)方式。 (二)扣繳義務(wù)人向納稅人提供代扣代繳工資、薪金所得資料的，應(yīng)當(dāng)在年度終了后兩個(gè)月內(nèi)，向納稅人提供其個(gè)人收入、代扣代繳稅款等資料。 納稅人年中需要提供上述資料的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提供。 支付工資、薪金以外收入的扣繳義務(wù)人，在扣繳稅款后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向納稅人提供其個(gè)人收入、扣繳稅款等情況。 3.稅收計(jì)算(1)工資薪金所得1。居民納稅人的扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)扣繳法計(jì)算扣繳稅款，并按月申請(qǐng)扣繳申報(bào)。 累計(jì)扣繳法是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)扣繳稅款時(shí)，以納稅人當(dāng)月工資、薪金所得的累計(jì)扣除累計(jì)免稅收入、累計(jì)費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)扣繳應(yīng)納稅所得額，適用《個(gè)人所得稅扣繳率表1》(見(jiàn)附件)計(jì)算累計(jì)扣繳稅款，再扣除累計(jì)減免稅和扣繳稅款。 余額為負(fù)數(shù)的，不予退稅。 納稅年度終了后，當(dāng)余額仍為負(fù)數(shù)時(shí)，納稅人通過(guò)辦理年度匯算清繳的方式進(jìn)行綜合所得匯算清繳，多退少繳。 具體計(jì)算公式如下:當(dāng)期預(yù)提稅額=(累計(jì)預(yù)提應(yīng)納稅所得額×預(yù)提率-速算扣除額)-累計(jì)減免稅-累計(jì)預(yù)提應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)費(fèi)用扣除-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除，其中:累計(jì)費(fèi)用扣除額乘以納稅人當(dāng)年5000元/月。 (1)全年一次性獎(jiǎng)金。已取得全年一次性獎(jiǎng)金的居民，符合《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅辦法的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))。2021年12月31日前，不納入當(dāng)年綜合收益，年度一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月內(nèi)獲得的金額。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修訂后優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2021〕164號(hào))所附的月折算綜合所得稅率表(以下簡(jiǎn)稱月稅率表)，確定適用稅率和速算扣除額，單獨(dú)計(jì)稅。 公式為:應(yīng)納稅額=年度一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除。居民個(gè)人可以獲得年度一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合收入計(jì)算納稅。 自2022年1月1日起，已獲得全年一次性獎(jiǎng)金的居民個(gè)人，納入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 (2)符合《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效工資遞延現(xiàn)金收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅征收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2007〕118號(hào))要求的中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效工資遞延現(xiàn)金收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，參照全年一次性獎(jiǎng)金在2021年12月31日前執(zhí)行；2022年1月1日后的政策另行規(guī)定。 (3)上市公司對(duì)居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票和股權(quán)激勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)(以下簡(jiǎn)稱股權(quán)激勵(lì))。符合《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào))、《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅〔2009〕5號(hào))規(guī)定，2021年12月31日前， 不符合《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于在國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)推廣稅收試點(diǎn)政策在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2021〕116號(hào))第四條、《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕101號(hào))第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)條件。 計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除。居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)獲得兩項(xiàng)以上(含兩項(xiàng))股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)當(dāng)合并按照上述規(guī)定計(jì)算納稅。 2022年1月1日后的股權(quán)激勵(lì)政策另行規(guī)定。 (4)領(lǐng)取企業(yè)年金和職業(yè)年金的個(gè)人已達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金和職業(yè)年金符合《中華人民共和國(guó)財(cái)政、人力資源和社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))，不并入綜合所得，應(yīng)納稅額全額單獨(dú)計(jì)算。 按月征收的，適用月稅率表計(jì)算稅額；按季度領(lǐng)取的，每月計(jì)入平均分配，按照適用于每月領(lǐng)取金額的月稅率表計(jì)算稅額；根據(jù)年度征收情況，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。 個(gè)人因境外定居收到的一次性年金個(gè)人賬戶資金，或者其指定受益人或者法定繼承人死亡后收到的一次性年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。 除上述特殊原因外，個(gè)人一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月稅率表計(jì)算納稅。 (五)解除勞動(dòng)關(guān)系的一次性補(bǔ)償收入。個(gè)人和用人單位取得的一次性補(bǔ)償收入(包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和用人單位發(fā)放的其他補(bǔ)助)，低于上一年度當(dāng)?shù)芈毠て骄べY三倍的，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍的金額不得并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。 (六)提前退休一次性補(bǔ)償收入辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人取得的一次性補(bǔ)貼收入，按照提前退休手續(xù)與法定退休年齡之間的實(shí)際年限平均分配，確定適用稅率和速算扣除，單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。 計(jì)算公式:應(yīng)納稅額= {[(一次性補(bǔ)貼收入÷提前退休至法定退休年齡實(shí)際年限)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)] ×適用稅率-速算扣除數(shù)} ×提前退休至法定退休年齡實(shí)際年限(7)內(nèi)部退休一次性補(bǔ)償收入。應(yīng)按內(nèi)部退休手續(xù)與法定退休年齡之間的月份，結(jié)合當(dāng)月“工資薪金”收入進(jìn)行平均，再?gòu)漠?dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)中扣除。適用稅率根據(jù)余額確定。然后將當(dāng)月工資、薪金與一次性收入相加，扣除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率征收個(gè)人所得稅。 (8)關(guān)于單位低價(jià)向職工出售房屋的政策，單位以低于購(gòu)買或建造成本的價(jià)格向職工出售房屋，職工少支出的差額，符合《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工出售房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2007〕13號(hào))第二條規(guī)定， 其不計(jì)入當(dāng)年綜合收入，差額收入除以12個(gè)月取得的金額，按照月稅率表確定適用稅率和速算扣除。 公式如下:應(yīng)納稅額=職工實(shí)際支付的購(gòu)房款與房屋購(gòu)買或建造成本價(jià)之差×適用稅率-速算扣除2。非居民納稅人非居民個(gè)人的工資、薪金所得，為月收入扣除費(fèi)用5000元后的應(yīng)納稅所得額；適用的個(gè)人所得稅稅率表3(見(jiàn)附件)用于計(jì)算應(yīng)納稅額。 非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，應(yīng)保持扣繳稅款方法不變，符合居民個(gè)人要求時(shí)，應(yīng)將基本信息變化情況告知扣繳義務(wù)人，年度終了后，按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。 (二)勞動(dòng)報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得。居民納稅人的扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列方法分次或者按月扣繳預(yù)繳稅款:勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入減除費(fèi)用后的余額為基數(shù)；其中，薪酬收入減少70%。 費(fèi)用扣除:預(yù)扣稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次不超過(guò)4000元的，費(fèi)用扣除按800元計(jì)算；收入每超過(guò)4000元，按收入的20%計(jì)算扣除費(fèi)用。 應(yīng)納稅所得額:勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。預(yù)提所得稅以每次取得的收入額為預(yù)提應(yīng)納稅所得額計(jì)算。 勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅扣繳率表2(見(jiàn)附件)，報(bào)酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例扣繳率。 個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅額，多退少繳。 特殊情況:保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入按保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入計(jì)算，屬于勞務(wù)報(bào)酬收入。不含增值稅的收入扣除20%費(fèi)用后的余額為收入額?？鄢褂[費(fèi)用和附加稅費(fèi)后，所得金額并入當(dāng)年綜合收入，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 保險(xiǎn)推銷員和證券經(jīng)紀(jì)人的展覽費(fèi)用按收入的25%計(jì)算。 扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，按照累計(jì)扣繳法計(jì)算扣繳稅款。 (詳見(jiàn)居民納稅人工資薪金所得計(jì)算方法)【備注】居民個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的年度匯算清繳稅額的計(jì)算方法與預(yù)繳稅款的計(jì)算方法有差異。 主要區(qū)別如下:一是收入的計(jì)算方法不同。 年度匯算清繳時(shí)，收入為收入扣除20%費(fèi)用后的余額；預(yù)扣預(yù)繳時(shí)的收入額為各項(xiàng)收入扣除費(fèi)用后的余額，其中，“收入不超過(guò)4000元的，費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入超過(guò)4000元，成本按20%計(jì)算?！? 第二，免賠額項(xiàng)目不同。 居民從上述三項(xiàng)、工資薪金所得屬于綜合所得，應(yīng)納稅所得額為年度匯算清繳時(shí)四項(xiàng)所得之和減除費(fèi)用6萬(wàn)元，以及依法確定的專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除后的余額。 根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例，上述三項(xiàng)收入按日扣繳稅款時(shí)，不扣除專項(xiàng)附加扣除。 第三，適用稅率/預(yù)扣稅率不同。 年度匯算清繳時(shí)，各項(xiàng)收入合并適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率；預(yù)扣時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得適用表2個(gè)人所得稅預(yù)扣稅率，報(bào)酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣稅率。 居民取得勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，并扣除專項(xiàng)附加扣除。 2.非居民納稅人中的扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列方法按月或者按月代扣代繳稅款:勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每筆所得的金額為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額按照個(gè)人所得稅稅率表3計(jì)算(見(jiàn)附件)。 勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得，以所得余額減除費(fèi)用后的百分之二十為基礎(chǔ)。其中，薪酬收入減少70%。 非居民個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，年終后按居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理最終結(jié)算。 (三)利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和附帶收入?？劾U義務(wù)人支付利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者附帶所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法按月或者按月代扣代繳稅款。 計(jì)算公式如下:當(dāng)期預(yù)扣稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率(四)支付所得計(jì)稅時(shí)間勞務(wù)報(bào)酬所得、報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得為一次性所得，一次取得；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 財(cái)產(chǎn)租賃所得為一個(gè)月內(nèi)取得的收入。 利息、股息、紅利所得，為一次支付利息、股息、紅利所得。 偶然的收入，為了獲得一時(shí)的收入。 【附件稅率表】個(gè)人所得稅預(yù)扣稅率表一(居民個(gè)人工資，適用工資性收入預(yù)扣預(yù)繳)系列累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣稅率(%)；快速演繹；1.不超過(guò)3.6萬(wàn)元；302.超過(guò)3.6萬(wàn)元至14.4萬(wàn)元的部分；1,025,203.超過(guò)14.4萬(wàn)元至30萬(wàn)元的部分；20,169,204.超過(guò)30萬(wàn)元至42萬(wàn)元的部分；25,319,205.超過(guò)42萬(wàn)元。3529206部分超過(guò)66萬(wàn)元至96萬(wàn)元35859207部分超過(guò)96萬(wàn)元45181920個(gè)人所得稅預(yù)扣率表2(適用于居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得的預(yù)扣預(yù)繳)系列預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)稅所得預(yù)扣率(%)速算扣除1不超過(guò)2萬(wàn)元2002部分超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元3000元。00元、40.7萬(wàn)個(gè)人所得稅稅率表3(非居民個(gè)人工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用)等級(jí)應(yīng)稅所得稅率(%)速算扣除1不超過(guò)3000元302部分超過(guò)3000元至12000元102103部分超過(guò)12000元至25000元2014年104部分超過(guò)25000元至3500元、3571607元、80000元以上、4515160元月度綜合所得稅率表系列、月度應(yīng)納稅所得額稅率(%)、速算扣除1、3000元以下、302、3000元以上至12000元、102103、12000元以上至25000元、2014104、25000元以上至35000元。零件超過(guò)35000至55000元3044106零件超過(guò)55000至80000元3571607零件超過(guò)80000元4515160。