為深入貫徹落實黨中央、國務院關于減稅降費的決策部署，今年以來，財政部、國家稅務總局相繼制定了一系列優(yōu)惠政策和配套文件。 為進一步方便納稅人和稅務人員正確理解減稅降費相關政策，有效解決工作中遇到的問題，國家稅務總局減稅降費領導小組辦公室對地方政策執(zhí)行過程中反映的問題進行了梳理，供納稅人參考。 1.稅收政策類別(1)小規(guī)模納稅人增值稅免稅政策1。我單位是進出口企業(yè)，需要注冊為小規(guī)模納稅人，那么我單位在普通納稅人期間出口實行增值稅退(免)稅政策的貨物和服務，發(fā)生增值稅零稅率跨境應稅行為后，該怎么辦？答:《中華人民共和國國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人出口退(免)稅標準的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第20號)第一條第一款、第二款規(guī)定，一般納稅人重新登記為小規(guī)模納稅人(以下簡稱重新登記納稅人)的，將在一般納稅人期間出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物和服務，以及適用增值稅零稅率的跨境應稅活動(以下簡稱 自輪換登記之日的下一期起，出口貨物、服務和勞務的重新登記納稅人適用增值稅免稅規(guī)定，增值稅納稅申報按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人有關規(guī)定辦理。 2.小微企業(yè)4-6月季度申報銷售額32萬元，7月開具紅字發(fā)票減少4-6月銷售額6萬元(銷售退回)。降價后，4-6月銷量不超過30萬元。企業(yè)應在7月份取消。7月申報繳納的稅能退嗎？答:沒有。 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國國家稅務總局令第50號，財政部)第三十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人因銷售貨物向購買方退還或者折價的銷售額，應當在銷售貨物退還或者折價時，從當期銷售額中扣除。 所以這個小規(guī)模納稅人7月份的銷售退回不能抵消4-6月份的銷售，其4-6月份的銷售仍為32萬元，7-9月份的銷售要扣除6萬元的銷售退回，并進行納稅申報。 (2)針對小型微利企業(yè)的普惠性企業(yè)所得稅減免政策。3.對于以前年度增加的資產(chǎn)減值準備(壞賬準備)，本期核銷壞賬時應減少應納稅所得額。如何填寫企業(yè)所得稅申報表才是最正確的？答:往年增加的資產(chǎn)減值準備(壞賬準備)應在本期壞賬中核銷，2021年修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2021年版)》A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》應由企業(yè)根據(jù)具體資產(chǎn)損失類型填列。 (3)增值稅小規(guī)模納稅人地方稅及相關附加減免政策。4.文化事業(yè)建設費免征，月銷售額不超過2萬(季銷售額不超過6萬)。能否提高到月銷售額不超過10萬(季度銷售額不超過30萬)？答:2021年4月26日，財政部發(fā)布《關于調(diào)整部分政府性基金有關政策的通知》(財稅〔2021〕46號，以下簡稱《通知》)，規(guī)定自2021年7月1日起至2024年12月31日止，屬于中央財政收入的文化事業(yè)建設費，按繳費人應繳納的出資額的50%予以減免；對屬于地方收入的文化事業(yè)建設費，各省(區(qū)、市)財政、黨委宣傳部門可結(jié)合當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平、宣傳思想文化事業(yè)發(fā)展情況等因素，在應繳費額的50%范圍內(nèi)減免。 2021年6月24日，中華人民共和國國家稅務總局發(fā)布《關于調(diào)整部分政府性基金征收管理事項的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第24號)，完善了《文化事業(yè)建設費申報表》填報說明，簡化了優(yōu)惠政策的辦理，使繳費人享受《公告》規(guī)定的優(yōu)惠政策成為可能。 截至目前，除東莞對娛樂產(chǎn)業(yè)及地方收入建設費減免10%及惠城對地方收入的證明文件外，其他省市均對廣州荔灣區(qū)公司注冊收入建設費減免50%。 5.增值稅小規(guī)模納稅人減稅優(yōu)惠能否與其他政策疊加？答:《財政部國家稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性減稅政策的通知》(財稅〔2021〕13號)明確，增值稅小規(guī)模納稅人依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育費附加的，可以享受本通知第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。 因此，對增值稅小規(guī)模納稅人減免印花稅可以與其他政策疊加。 (4)深化增值稅改革。6.納稅人提交加計扣除報表后未及時計提加計扣除準備的，是否可以根據(jù)實際情況選擇更正申報或補繳加計扣除？實際上，在納稅人提交額外扣除聲明后，可能會出現(xiàn)額外扣除金額未及時累計的情況。 例如，5月1日，一名納稅人提交了一份附加扣除聲明，并在4月份進行了增值稅納稅申報。本期抵扣的進項稅額合計1萬元，但未計提額外抵扣。 納稅人能否根據(jù)自身實際情況在4月份進行增值稅的更正申報或在5月份進行補繳？答:根據(jù)《財政部、國家稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部、國家稅務總局、海關總署公告2021年第39號)，在確定適用稅收抵免政策時，可以同時計提納稅人可以計提但不能計提的稅收抵免額。 因此，如果納稅人符合附加扣除條件，但由于各種原因未能及時計提附加扣除，則允許納稅人在后續(xù)報告期補充附加扣除。 在這種情況下，納稅人可以在五月份報稅時，就四月份可以作出但不能作出的額外扣除，作出補充規(guī)定。 7.國內(nèi)客運服務的機票進項稅計稅依據(jù)為(票價+燃油附加費)，民航基金等其他費用不能作為進項稅計稅依據(jù)。 每次計算進項稅都需要拆分。實際民航基金等費用，作為計稅依據(jù)，對進項稅影響不大。建議進項稅額直接按實繳額計算，可大大提高稅收效率。 答:在航空空運輸電子客票旅行行程中，票價、燃油附加費和民航發(fā)展基金單獨列出。 其中，民航發(fā)展基金為政府性基金，不計入航空空運輸企業(yè)銷售收入，不征收增值稅。 增值稅遵循“統(tǒng)收統(tǒng)扣”的基本原則，金額上環(huán)節(jié)征收，下環(huán)節(jié)抵扣。上環(huán)節(jié)沒有稅，下環(huán)節(jié)沒有扣稅。 因此，民航發(fā)展基金不應納入投入扣除范圍。 8.公司2021年已適用加計抵減政策，但由于2021年不符合要求，不再享受加計抵減政策。 公司2021年進項稅額在2021年轉(zhuǎn)出時，納稅人是否需要繼續(xù)計算2021年加計扣除額的變動？答:《財政部國家稅務總局海關總署關于深化增值稅改革的公告》(財政部國家稅務總局海關總署公告2021年第39號)第七條第(二)項規(guī)定:“已計提扣除的進項稅額按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，在轉(zhuǎn)出進項稅額當期相應減少扣除額。 因此，如果納稅人在2021年已經(jīng)計提了加計扣除的進項稅額，且進項稅額在2021年轉(zhuǎn)出，則無論納稅人在2021年是否仍適用加計扣除政策，在進項稅額轉(zhuǎn)出當期應相應減少加計扣除。 2.信息技術類別9。小規(guī)模納稅人申報附加稅。在滿足要求的情況下，目前系統(tǒng)只自動減免50%的城建稅。對于月收入不超過10萬、季度收入不超過30萬的納稅人，不能自動表明可以全額免除水利建設基金、教育費附加、地方教育附加三項費用。 建議系統(tǒng)自動顯示扣稅項。 答:系統(tǒng)做了修改，可以實現(xiàn)小規(guī)模納稅人申報附加稅時，自動顯示月銷項稅額不超過10萬元(季度銷項稅額不超過30萬元)的繳費人減免金額。