中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)公布修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，自2021年1月1日起施行。 國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)2021年12月18日《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(1994年1月28日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第142號(hào)發(fā)布)根據(jù)2005年12月19日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第一次修訂。第二次修訂是根據(jù)2011年7月19日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》和2021年12月18日《中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)》第四次修訂。第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》)，制定本條例。 第二條個(gè)人所得稅法所稱在中國(guó)有住所，是指因戶籍、家庭和經(jīng)濟(jì)利益在中國(guó)有經(jīng)常居所；從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，分別是從中國(guó)境內(nèi)取得的所得和從中國(guó)境外取得的所得。 第三條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地是否在中國(guó)，均為來(lái)自中國(guó)的所得: (一)因就業(yè)、履行職責(zé)等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。；(二)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用的收入；(三)許可各種特許權(quán)在中國(guó)使用的收入；(四)在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；(五)從中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織和居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。 第四條在中國(guó)無(wú)住所的個(gè)人，在中國(guó)累計(jì)居住滿183日且連續(xù)不滿6年的，其境外所得和境外單位或者個(gè)人繳納的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，免征個(gè)人所得稅；一個(gè)人在中國(guó)居住滿183天的任何一年內(nèi)離開中國(guó)超過(guò)30天的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算其在中國(guó)居住滿183天的那一年的連續(xù)年數(shù)。 第五條在中國(guó)無(wú)住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò)90日的，由境外用人單位支付，但用人單位在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所不負(fù)擔(dān)的來(lái)源于中國(guó)的所得，免征個(gè)人所得稅。 第六條個(gè)人所得稅法規(guī)定的個(gè)人收入范圍: (一)工資、薪金所得，是指工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與就業(yè)或者受雇有關(guān)的其他收入。 (二)勞務(wù)報(bào)酬所得，是指從事勞務(wù)的個(gè)人取得的收入，包括從事設(shè)計(jì)、裝飾、安裝、繪圖、化驗(yàn)、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講座、翻譯、審稿、書畫、雕塑、影視、錄音、錄像、表演、演出、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)等。 (三)稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人以圖書、報(bào)紙、期刊等形式發(fā)表作品取得的收入。 (四)特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)和其他特許權(quán)使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)使用權(quán)的收入不包括報(bào)酬收入。 (5)營(yíng)業(yè)收入是指:1。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)取得的收入；3.個(gè)人承包、租賃、分包、轉(zhuǎn)租企事業(yè)單位取得的收入；4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。 (六)利息、股息、紅利所得，是指擁有債權(quán)、股權(quán)的個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。 (七)財(cái)產(chǎn)租賃收入，是指?jìng)€(gè)人出租房地產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車輛等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 (八)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)的證券、股權(quán)、財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 (九)“意外收入”是指?jìng)€(gè)人獲得獎(jiǎng)品、中獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)等意外財(cái)產(chǎn)的收入。 個(gè)人收入難以確定應(yīng)納稅所得額的，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。 第七條股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國(guó)務(wù)院另行制定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。 第八條個(gè)人收入的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；所得為實(shí)物的，按照取得的憑證上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；憑證上注明的價(jià)格明顯低于無(wú)憑證實(shí)物的，參照市場(chǎng)價(jià)格確定應(yīng)納稅所得額；所得為證券的，按照票面金額和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格確定應(yīng)納稅所得額。 第九條個(gè)人所得稅法第四條第一款第二項(xiàng)所稱債務(wù)利息，是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券所獲得的利息；國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券所獲得的利息。 第十條個(gè)人所得稅法第四條第一款第三項(xiàng)所稱按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免征個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。 第十一條個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項(xiàng)所稱福利費(fèi)，是指企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)貼。本辦法所稱救助基金，是指各級(jí)人民政府民政部門向個(gè)人支付的生活困難補(bǔ)助。 第十二條個(gè)人所得稅法第四條第一款第八項(xiàng)所稱各國(guó)駐華使領(lǐng)館外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，依照有關(guān)法律應(yīng)當(dāng)免稅的，是指依照《中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國(guó)領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。 第十三條個(gè)人所得稅法第六條第一款第一項(xiàng)所稱依法確定的其他扣除項(xiàng)目，包括符合國(guó)家規(guī)定的個(gè)人繳納企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合國(guó)家規(guī)定的個(gè)人購(gòu)買商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。 專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限；一個(gè)納稅年度內(nèi)不能完成抵扣的，不結(jié)轉(zhuǎn)下年抵扣。 第十四條個(gè)人所得稅法第六條第一款第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所稱每次，按照下列方法確定: (一)勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得為一次性所得的，一次取得；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 (二)財(cái)產(chǎn)租賃所得為一個(gè)月內(nèi)取得的收入。 (三)利息、股息、紅利所得，為一次支付利息、股息、紅利所得。 (4)偶然所得，每次獲得一次。 第十五條個(gè)人所得稅法第六條第一款第三項(xiàng)所稱成本、費(fèi)用，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的全部直接支出、計(jì)入成本的間接費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；上述損失是指固定資產(chǎn)和存貨的短缺、毀損、報(bào)廢等不可抗力因素造成的損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的損失，壞賬損失，自然災(zāi)害以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的其他損失。 取得營(yíng)業(yè)收入的個(gè)人沒有綜合所得的，在計(jì)算各納稅年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除六萬(wàn)元的費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除。 額外扣除應(yīng)在結(jié)算和付款時(shí)扣除。 從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)核實(shí)其應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。 第十六條個(gè)人所得稅法第六條第一款第五項(xiàng)規(guī)定的財(cái)產(chǎn)原值，按照下列方法確定: (一)證券，為購(gòu)買時(shí)按照規(guī)定支付的購(gòu)買價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用；(二)建筑物，為建筑成本或購(gòu)買價(jià)款等相關(guān)費(fèi)用；(三)土地使用權(quán)、取得土地使用權(quán)所支付的金額、土地開發(fā)成本及其他相關(guān)費(fèi)用；(4)機(jī)械、設(shè)備、車輛、船舶為采購(gòu)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。 其他財(cái)產(chǎn)，參照前款規(guī)定的方法確定財(cái)產(chǎn)原值。 納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值證明，不能按照本條第一款規(guī)定的方法確定財(cái)產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)核實(shí)財(cái)產(chǎn)原值。 個(gè)人所得稅法第六條第一款第五項(xiàng)所稱合理費(fèi)用，是指出售財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)稅費(fèi)。 第十七條財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，一次性征稅。 第十八條兩個(gè)以上個(gè)人共同從同一項(xiàng)目取得所得的，應(yīng)當(dāng)按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，分別計(jì)算所得和納稅。 第十九條個(gè)人所得稅法第六條第三款所稱個(gè)人向教育、扶貧、扶貧等公益慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)收入，是指?jìng)€(gè)人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織和國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、扶貧等公益慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)收入。應(yīng)納稅所得額是指扣除捐贈(zèng)金額前的應(yīng)納稅所得額。 第二十條居民個(gè)人從境內(nèi)外取得的綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算，合并計(jì)算。從中國(guó)境內(nèi)外取得的其他所得，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。 第二十一條個(gè)人所得稅法第七條所稱在境外繳納的個(gè)人所得稅，是指收入來(lái)源于中國(guó)境外的居民個(gè)人按照收入來(lái)源國(guó)(地區(qū))法律繳納和實(shí)際繳納的所得稅。 個(gè)人所得稅法第七條個(gè)人所得稅是指依照本法規(guī)定計(jì)算的納稅人境外所得的應(yīng)納稅額，是居民個(gè)人在境外支付的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的所得稅抵免限額(以下簡(jiǎn)稱抵免限額)。 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，中國(guó)境外國(guó)家(地區(qū))的綜合所得抵免限額、經(jīng)營(yíng)所得抵免限額和其他所得抵免限額之和，為該國(guó)家(地區(qū))所得的抵免限額。 個(gè)人在中國(guó)境外國(guó)家(地區(qū))實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅低于依照前款規(guī)定計(jì)算的信用額度的，居民應(yīng)當(dāng)在中國(guó)境內(nèi)繳納差額部分的稅款；超過(guò)該國(guó)(地區(qū))所得抵免限額的，超出部分不得計(jì)入本納稅年度應(yīng)納稅額，但可以在以后納稅年度從該國(guó)(地區(qū))所得抵免限額余額中扣除。 補(bǔ)充扣除的最高期限不得超過(guò)五年。 第二十二條居民個(gè)人在境外繳納的個(gè)人所得稅，申請(qǐng)抵免時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供所屬年度境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的相關(guān)完稅證明。 第二十三條個(gè)人所得稅法第八條第二款規(guī)定的利息，按照納稅申報(bào)期最后一日中國(guó)人民銀行公布的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算，與納稅期相同，自納稅申報(bào)期屆滿后的次日起至納稅期屆滿之日止，按日收取。 納稅人在納稅期限屆滿前繳納稅款的，利息自繳納稅款之日起計(jì)算。 第二十四條扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定代扣代繳或者代扣代繳稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并作專門記錄備查。 前款所稱支付包括現(xiàn)金支付、匯款支付、轉(zhuǎn)賬支付和有價(jià)證券、實(shí)物等形式的支付。 第二十五條綜合所得需要結(jié)算的情形包括: (一)綜合所得來(lái)自兩地以上，且綜合所得扣除專項(xiàng)扣除后的年收入余額超過(guò)6萬(wàn)元；(二)取得勞務(wù)報(bào)酬所得、報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中的一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，綜合所得減除專項(xiàng)扣除后的年收入余額超過(guò)6萬(wàn)元的；(三)納稅年度預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的；(4)納稅人申請(qǐng)退稅。 納稅人申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供其在中國(guó)境內(nèi)開立的銀行賬戶，并在匯算清繳地當(dāng)?shù)厣暾?qǐng)退稅。 具體匯算清繳辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。 第二十六條個(gè)人所得稅法第十條第二款所稱全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人全部信息、已繳收入額、扣除項(xiàng)目和金額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額等涉稅信息。 第二十七條納稅人辦理納稅申報(bào)和其他有關(guān)事項(xiàng)的具體辦法，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。 第二十八條居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí)，可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除的有關(guān)情況，扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除專項(xiàng)附加扣除。 納稅人同時(shí)從兩個(gè)以上地點(diǎn)取得工資薪金所得，扣繳義務(wù)人扣除專項(xiàng)附加扣除的，同一專項(xiàng)附加扣除只能從一個(gè)納稅年度從一個(gè)地點(diǎn)取得的所得中扣除。 居民取得勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，并扣除專項(xiàng)附加扣除。 第二十九條納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。 第三十條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，不得擅自變更納稅人提供的信息。 納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者申報(bào)的個(gè)人信息、收入和扣繳稅款與實(shí)際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改。 扣繳義務(wù)人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。 納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定保存專項(xiàng)附加扣除的相關(guān)資料。 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查，具體辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門另行制定。 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假情況的，責(zé)令改正，并通知扣繳義務(wù)人；情節(jié)嚴(yán)重的，由有關(guān)部門依法處理，納入信用信息系統(tǒng)，實(shí)行聯(lián)合懲戒。 第三十一條納稅人申請(qǐng)退稅時(shí)提供的匯算清繳信息有錯(cuò)誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知其改正；納稅人改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理退稅。 扣繳義務(wù)人未將扣繳的稅款匯入倉(cāng)庫(kù)的，不影響納稅人按照規(guī)定申請(qǐng)退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)憑納稅人提供的相關(guān)資料辦理退稅。 第三十二條以人民幣以外的貨幣取得的所得，按照申報(bào)納稅或者扣繳申報(bào)當(dāng)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)折算成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 如果在年底后進(jìn)行最終結(jié)算，已按月、季度或小時(shí)預(yù)繳稅款的人民幣以外的其他貨幣收入將不進(jìn)行再轉(zhuǎn)換；對(duì)于應(yīng)納稅的收入部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)折算成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 第三十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照個(gè)人所得稅法第十七條的規(guī)定向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)填寫退稅表。扣繳義務(wù)人憑回函按照國(guó)庫(kù)管理的有關(guān)規(guī)定辦理退庫(kù)手續(xù)。 第三十四條個(gè)人所得稅申報(bào)表、扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表和個(gè)人所得稅完稅憑證的格式，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定。 第三十五條軍人個(gè)人所得稅的征收按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第三十六條本條例自2021年1月1日起施行。