根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例)、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備抵扣有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕54號(hào))、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告》第46號(hào)，現(xiàn)將設(shè)備家電抵扣企業(yè)所得稅政策執(zhí)行情況公告如下:1 .2021年1月1日至2021年12月31日期間新購置設(shè)備、器具的單位價(jià)值不超過人民幣500萬元的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本的費(fèi)用扣除，不按年計(jì)算折舊(以下簡稱一次性稅前扣除政策)。 (一)設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)(以下簡稱固定資產(chǎn))；購買，是指以貨幣形式或者自建方式購買，其中以貨幣形式購買的固定資產(chǎn)包括購買的使用過的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購買的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以購買價(jià)款、支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他可直接歸屬于使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的費(fèi)用確定單位價(jià)值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的費(fèi)用確定單位價(jià)值。 (2)固定資產(chǎn)的購置時(shí)間按以下原則確認(rèn):以貨幣形式購置的固定資產(chǎn)，除分期付款或賒銷外，按開票時(shí)間確認(rèn)；分期付款或賒銷購買的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到達(dá)時(shí)間確認(rèn)；自建固定資產(chǎn)按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。 二、固定資產(chǎn)投入使用的次月起每年一次性稅前扣除。 三、企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可以與會(huì)計(jì)處理不一致。 四、根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，企業(yè)可選擇享受一次性稅前扣除政策。 如果您不選擇享受一次性稅前扣除政策，則在接下來的幾年內(nèi)不得更改。 5.企業(yè)按照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策辦理辦法的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào))辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)，留存?zhèn)洳榈闹饕牧先缦?(1)固定資產(chǎn)購置時(shí)間信息(如以貨幣形式購置固定資產(chǎn)的發(fā)票、 分期付款或賒銷購買固定資產(chǎn)到貨時(shí)間說明、自建固定資產(chǎn)決算說明等。 ).(二)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)憑證；(三)會(huì)計(jì)相關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理差異臺(tái)賬。 六、單位價(jià)值500萬元以上的固定資產(chǎn)，仍按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕75號(hào))執(zhí)行， 《財(cái)政部中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕106號(hào))、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第64號(hào))、 執(zhí)行《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策的公告》(廣州日本公司登記，中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第68號(hào))等相關(guān)規(guī)定。 特此宣布。 中華人民共和國國家稅務(wù)總局2021年8月23日解讀:《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具抵扣企業(yè)所得稅政策實(shí)施情況的公告》解讀一、公告發(fā)布的背景為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效。根據(jù)國務(wù)院決定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局分別于2021年和2021年兩次發(fā)文，發(fā)布固定資產(chǎn)加速折舊政策，主要包括:一是六大行業(yè)、四大領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)新增購置固定資產(chǎn)。 二、上述行業(yè)小型微利企業(yè)為R&D、生產(chǎn)經(jīng)營共用的新購置儀器設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可稅前扣除一次；三是各行業(yè)企業(yè)新購置的R&D專用儀器設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可稅前扣除一次，超過100萬元的，允許加速折舊；第四，各行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，可以稅前扣除一次。 為進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備家電投資力度，提高企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新積極性，4月25日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，將2021年1月1日至2021年12月31日固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策由單位價(jià)值不超過100萬元的新購R&D儀器設(shè)備擴(kuò)大至單位價(jià)值500萬元以下的新購設(shè)備家電。 根據(jù)國務(wù)院決定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備家電扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕54號(hào)，以下簡稱《通知》)，明確了設(shè)備家電一次性稅前扣除政策。 為貫徹落實(shí)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神和《通知》政策規(guī)定，國家稅務(wù)總局特制定本公告，進(jìn)一步明確相關(guān)政策的具體實(shí)施口徑和征管要求，確保政策有效實(shí)施。 二、公告主要內(nèi)容(一)明確設(shè)備家電一次性稅前扣除政策?！锻ㄖ芬?guī)定，2021年1月1日至2021年12月31日，單位價(jià)值不超過500萬元的新購置設(shè)備、器具，可一次性稅前扣除。 考慮到該政策受益面廣，企業(yè)享受意愿強(qiáng)，為增強(qiáng)政策的確定性，便于具體操作，公告明確了相關(guān)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn):一是明確了“購買”的概念。 固定資產(chǎn)收購包括外購、自建、融資租入、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。 公告中明確表示，“購買”包括貨幣形式購買和自建兩種形式。 自建固定資產(chǎn)也被納入優(yōu)惠范圍，主要是考慮到用于自建固定資產(chǎn)的材料實(shí)際上是外購的，所以自建固定資產(chǎn)也被視為“外購”。 另外，“新購置”中的“新”字只與原購置的固定資產(chǎn)不同，不要求購置全新的固定資產(chǎn)。因此，公告明確表示，以貨幣形式購買的固定資產(chǎn)包括企業(yè)購買的使用過的固定資產(chǎn)。 二是明確“單位價(jià)值”的計(jì)算方法。 以前的政策文件沒有規(guī)定單位價(jià)值的計(jì)算方法。 《通知》下發(fā)后，很多企業(yè)問固定資產(chǎn)單位價(jià)值如何確定，比如安裝費(fèi)是否包含在內(nèi)。 為統(tǒng)一政策執(zhí)行范圍，公告明確了單位價(jià)值的計(jì)算方法。 單位價(jià)值的計(jì)算方法與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算方法一致。具體而言，對(duì)于以貨幣形式購買的固定資產(chǎn)，其單位價(jià)值由購買價(jià)款、支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他直接歸屬于資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的費(fèi)用確定；自建固定資產(chǎn)的單位價(jià)值，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定。 三是明確購買時(shí)間的確定原則。 設(shè)備家電一次性稅前扣除政策實(shí)施時(shí)間為2021年1月1日至2021年12月31日。因此，需要根據(jù)購買時(shí)間確定設(shè)備家電是否屬于優(yōu)惠政策范圍。 公告中明確表示，以貨幣形式購買的固定資產(chǎn)，將在開具發(fā)票時(shí)予以確認(rèn)，但考慮到分期付款可能分批開具發(fā)票、賣方取得貨款后才會(huì)開具發(fā)票的特殊情況，公告對(duì)這兩種情況作了例外處理，以固定資產(chǎn)到達(dá)時(shí)間確認(rèn)購買時(shí)間。 對(duì)于自建固定資產(chǎn)，購買時(shí)間以竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。 (二)一次性稅前扣除時(shí)點(diǎn)的確定根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)投入使用的次月起計(jì)算折舊。 固定資產(chǎn)稅前一次性扣除政策只是固定資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式。因此，稅前扣除的時(shí)間應(yīng)與計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的處理原則一致。 公告對(duì)此作了相應(yīng)規(guī)定。 比如某企業(yè)在2021年12月購買了一臺(tái)單位價(jià)值300萬元的設(shè)備，并在同月投入使用，則該設(shè)備可以在2021年稅前扣除一次。 (三)明確固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理可以與會(huì)計(jì)處理不一致，在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中是否采用一次性稅前扣除方法不會(huì)影響企業(yè)享受一次性稅前扣除政策，企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時(shí)不需要同時(shí)在會(huì)計(jì)上采用與稅收相同的折舊方法。 (4)明確企業(yè)可以自主選擇享受一次性稅前扣除政策，但一次性稅前扣除政策實(shí)施后，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)稅前扣除與固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的差異，納稅人可能會(huì)出現(xiàn)復(fù)雜的納稅調(diào)整問題。此外，一些固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期間較長，也會(huì)增加會(huì)計(jì)負(fù)擔(dān)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)于短期內(nèi)無法盈利的虧損企業(yè)，一次性稅前扣除政策會(huì)進(jìn)一步加大虧損，且由于稅法規(guī)定的賠償期限的限制，虧損可能得不到賠償，實(shí)際上減少了稅前扣除。 此外，企業(yè)在定期減免稅時(shí)往往不選擇一次性稅前扣除政策。 考慮到享受稅收優(yōu)惠是納稅人的權(quán)利，納稅人可以選擇是否享受。因此，公告規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要選擇享受一次性稅前扣除政策。 但為避免惡意稅收優(yōu)惠，如果公告中明確說明企業(yè)未選擇享受的，在以后年度內(nèi)不得變更。 需要注意的是，以后年度不能更改的規(guī)定是針對(duì)單一固定資產(chǎn)的，不選擇享受，不會(huì)影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。 (五)明確企業(yè)享受一次性稅前扣除政策的管理要求。為確保優(yōu)惠政策準(zhǔn)確落實(shí)，公告明確按照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局城市管理辦法關(guān)于發(fā)布的修訂:有關(guān)手續(xù)按照公告(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào))的規(guī)定辦理。 此外，在《中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào)》規(guī)定的“固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除”優(yōu)惠項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，對(duì)留存信息備查的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，具體為:固定資產(chǎn)購置時(shí)間信息(如以貨幣形式購買固定資產(chǎn)的合同、發(fā)票、分期付款或賒銷購買固定資產(chǎn)到貨時(shí)間說明、自建固定資產(chǎn)決算說明等。)，固定資產(chǎn)記賬憑證等等。 (六)明確單位價(jià)值超過500萬元的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理，確保政策的完整性，明確公布單位價(jià)值超過500萬元的固定資產(chǎn)。仍根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕75號(hào))、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕106號(hào))、 執(zhí)行《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第64號(hào))、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第68號(hào))等有關(guān)規(guī)定。