增值稅應(yīng)稅行為包括銷售和進(jìn)口，直觀看并無投資行為。為保證增值稅鏈條的完整性，現(xiàn)行增值稅制度將以貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等行為界定為視同銷售行為，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。投資行為是否屬于增值稅的應(yīng)稅行為（含視同銷售），需區(qū)分不同投資主體及所投資的標(biāo)的物進(jìn)行具體分析。增值稅應(yīng)稅活動(dòng)包括銷售和進(jìn)口，不直接存在投資行為。為保證增值稅鏈條的完整性，現(xiàn)行增值稅制度將貨物界定為對(duì)其他單位或個(gè)體工商戶的投資，將無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的無償轉(zhuǎn)讓界定為銷售行為，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。投資行為是否屬于增值稅應(yīng)稅行為(包括視同銷售)，需要根據(jù)不同的投資主體和投資對(duì)象具體分析。

投資中涉及的增值稅相關(guān)政策

根據(jù)《公司法》的規(guī)定，股東可以以現(xiàn)金、實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或者土地使用權(quán)出資。即商品、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、貨幣資金等?？梢宰鳛橥顿Y目標(biāo)。增值稅的應(yīng)稅活動(dòng)包括銷售、進(jìn)口和視同銷售。投資的增值稅討論主要涉及增值稅的銷售和視同銷售。

銷售是有償轉(zhuǎn)讓。所謂補(bǔ)償，是指從買受人處獲得金錢、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。《增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。即銷售商品、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等。，均屬于增值稅征收范圍。其中，商品和不動(dòng)產(chǎn)的買賣是指商品或不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)銷售是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

作為銷售的增值稅，包括作為銷售的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1中有具體規(guī)定。其中，商品被視為銷售。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，單位或者個(gè)體工商戶將自己生產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶作為銷售貨物。無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)視同銷售。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，視同銷售無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益或者面向社會(huì)公眾的除外。

貨物投資應(yīng)繳納的增值稅

貨物屬于原增值稅征收范圍，是指包括電、熱、氣在內(nèi)的有形動(dòng)產(chǎn)。貨物買賣是指有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)。投資商品不屬于銷售范疇，因此是否繳納增值稅應(yīng)考慮視同銷售的相關(guān)條款。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》關(guān)于貨物作為銷售的有關(guān)規(guī)定，投資貨物作為銷售增值稅，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

需要注意的是，《增值稅暫行條例》中提到的個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。但視同銷售的條款只涉及單位和個(gè)體工商戶，不包括其他個(gè)人，即其他個(gè)人的商品投資行為不視同銷售。

投資無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅。

營(yíng)改增后無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅征收范圍。無形資產(chǎn)是指沒有實(shí)物形態(tài)但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、版權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)等權(quán)益性無形資產(chǎn)。房地產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)改變其性質(zhì)和形狀的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物和構(gòu)筑物等。

參考上述商品投資的分析方法，我們首先考慮無形資產(chǎn)或房地產(chǎn)投資作為銷售是否有相關(guān)規(guī)定?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》界定的視同銷售無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，僅指無償轉(zhuǎn)讓的情形，不包括投資行為。即以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資不屬于視同銷售所界定的范圍。商品投資雖然按增值稅視同銷售，但并不意味著所有投資活動(dòng)都按增值稅視同銷售。

明確無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資不視為銷售行為，我們將從業(yè)務(wù)本質(zhì)上分析其是否符合增值稅的銷售要求。投資無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)本質(zhì)上包括兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，一是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)；二是以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)換取股權(quán)等經(jīng)濟(jì)利益。投資者投資的無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值或者投資合同、協(xié)議約定的價(jià)值(投資合同、協(xié)議約定的不公允價(jià)值除外)確定無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的取得成本，作為自有資產(chǎn)管理，按照規(guī)定的方法攤銷或者折舊。此外，《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布:公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào))對(duì)“取得的不動(dòng)產(chǎn)”進(jìn)行了具體界定，包括通過直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、投資入股、自建、償還債務(wù)等方式取得的不動(dòng)產(chǎn)。根據(jù)公告第14號(hào)“收購(gòu)房地產(chǎn)”的規(guī)定，投資房地產(chǎn)屬于“銷售房地產(chǎn)”的征稅范圍。

綜上所述，納稅人投資無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)符合《增值稅暫行條例》關(guān)于銷售的規(guī)定，屬于增值稅的銷售行為，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

以貨幣資金投資取得的固定利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

用現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金投資不屬于增值稅銷售或者視同銷售行為。但以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或保證利潤(rùn)，應(yīng)按貸款服務(wù)征收增值稅。36號(hào)文件規(guī)定，各種占用和借用資金的收入，包括利息(保證收入、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等。)持有期間(含到期)的金融產(chǎn)品，應(yīng)按貸款服務(wù)征收增值稅。對(duì)于“保證收入、報(bào)酬、資金占用費(fèi)和補(bǔ)償”，《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)、教育及其他輔助性服務(wù)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))解釋為合同中明確承諾到期本金能夠全部收回的投資收益。上述金融控股期間(含到期)取得的非擔(dān)保收入不屬于利息或利息收入，不征收增值稅。

可見，投資貨幣的行為不屬于增值稅征稅范圍，但取得的固定保本理財(cái)收入按規(guī)定要繳納增值稅。

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