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BOSS，你申請一般納稅人后，對增值稅一般納稅人的簡易計稅了解多少？什么情況下可以采用簡單的增值稅計算方法？政策依據(jù)和注意事項(xiàng)是什么？快樂君還收集了一些常見問題。請跟隨快樂君一起來了解！
1.簡單采集項(xiàng)目涵蓋多個行業(yè)，具體范圍如下
建筑服務(wù)
您可以選擇簡單的收藏:
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)，建筑業(yè)下列情形可以簡易征收:
(1)對于一般納稅人以承包人形式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法。
(2)對于一般納稅人為甲方提供的項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法。
(3)一般納稅人為舊建筑工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法。
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外惠州市增值稅征收管理若干問題的公告》(國稅函〔2018〕42號)，普通納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備并提供安裝服務(wù)時，銷售的機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算，安裝服務(wù)可以按照甲方為項(xiàng)目選擇的簡易計稅方法計稅。
一般納稅人在銷售外購機(jī)械設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)。機(jī)器設(shè)備銷售和安裝服務(wù)已按兼營相關(guān)規(guī)定分別核算的，安裝服務(wù)可按甲方為項(xiàng)目選擇的簡易計稅方法計稅。
必須選擇簡單集合:
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)業(yè)改革試點(diǎn)政策的通知》(財稅〔2017〕58號):
1.建設(shè)工程總承包單位為房屋建筑的地基基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)。建設(shè)單位自行購買全部或者部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法。
...
三是一般計稅方法征稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，簡易計稅方法征稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增征收管理有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)，普通納稅人在銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可根據(jù)甲方提供項(xiàng)目的選擇，采用簡易計稅方法計稅
注意事項(xiàng):
(一)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的，銷售額為取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除已支付的分包費(fèi)后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按上述計稅方法在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，然后向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
(2)選擇簡易征收的普通納稅人可以自行開具發(fā)票。
出售房地產(chǎn)
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)，下列情形可以簡單征收:
(1)一般納稅人出售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)(不含自建)可選擇適用簡易計稅方法。銷售金額為扣除房產(chǎn)原價或取得房產(chǎn)時的價格后的余額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
(2)一般納稅人在2016年4月30日前銷售其自建房地產(chǎn)的，可選擇適用簡易計稅方法，以銷售取得的全部價款和價外費(fèi)用為基數(shù)，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)普通納稅人銷售自行開發(fā)的舊房地產(chǎn)項(xiàng)目，可選擇采用簡易計稅方法，按5%的稅率計稅。
注意事項(xiàng):
(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以預(yù)付款方式銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，收到預(yù)付款時按3%的稅率預(yù)繳增值稅。
(2)一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得開具增值稅專用發(fā)票。
物業(yè)管理服務(wù)收取水費(fèi)
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)領(lǐng)域自來水費(fèi)增值稅的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第54號):
對提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，服務(wù)對象收取的自來水費(fèi)為扣除其繳納的自來水費(fèi)后的余額，增值稅按簡易計稅方法計算繳納，稅率為3%。
注意事項(xiàng):
(1)本政策中“扣除其繳納的自來水費(fèi)”是指僅扣除自來水費(fèi)，不包括其他污水處理費(fèi)等費(fèi)用。
(2)區(qū)別中，“對外支付自來水費(fèi)”需要取得符合法律、行政法規(guī)和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局條例》的有效證明。
(3)物業(yè)管理服務(wù)納稅人可以向服務(wù)接受人全額開具增值稅專用發(fā)票。
房地產(chǎn)經(jīng)營租賃
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)，下列情形可以簡單征收:
(1)一般納稅人租賃2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
(2)公路企業(yè)普通納稅人在征收試點(diǎn)前啟動的高速公路通行費(fèi)時，可選擇適用簡易計稅方法，減按3%的稅率計算應(yīng)納稅額。
(三)個人出租房屋，按照5%減1.5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
注意事項(xiàng):
(1)一般納稅人出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的，應(yīng)按不動產(chǎn)所在地5%的稅率預(yù)繳稅款，并向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
(2)納稅人將房地產(chǎn)出租給其他個人的，不得代其開具或申請開具增值稅專用發(fā)票。
(3)其他個人出租，買受人或承租人不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。
二手固定資產(chǎn)
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于國家實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)規(guī)定:
(一)對營改增試點(diǎn)前取得的自用固定資產(chǎn)出售的普通納稅人，按照3%的征收率減按2%征收增值稅。
(2)對2008年12月31日前自行購買或自制的固定資產(chǎn)出售的普通納稅人，按3%的稅率征收增值稅，減按2%征收增值稅。
注意事項(xiàng):
(1)普通納稅人出售其使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
(2)根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間增值稅有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2015年第90號)，納稅人出售使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易計稅方法征收增值稅3%減2%的，可以放棄減稅，按3%繳納增值稅，并開具增值稅專用發(fā)票。
勞務(wù)派遣
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于進(jìn)一步明確和全面推進(jìn)營改增試點(diǎn)中勞務(wù)派遣服務(wù)和收費(fèi)公路扣費(fèi)政策的通知》(財稅〔2016〕47號)，作出如下規(guī)定:
提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人，可根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)有關(guān)規(guī)定，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，取得的價款和價外費(fèi)用全部作為銷售額；你也可以選擇就差額繳稅?？鄢萌藛挝恢Ц督o被派遣勞動者的工資、福利待遇以及為其辦理社會保險和住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，稅率為5%。
小規(guī)模納稅人可根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)有關(guān)規(guī)定提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，稅率為3%。你也可以選擇就差額繳稅。扣除用人單位支付給被派遣勞動者的工資、福利待遇以及為其辦理社會保險和住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，稅率為5%。
選擇繳納差額稅的納稅人向用人單位收取被派遣勞動者的工資、福利和社會保險以及住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。
土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于進(jìn)一步明確和全面推進(jìn)營改增試點(diǎn)中勞務(wù)派遣服務(wù)和收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣政策的通知》(財稅〔2016〕47號)，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可選擇適用簡易計稅方法， 而銷售金額為總價和價外費(fèi)用減去土地使用權(quán)原價后的余額，按5%的稅率計算繳納增值稅。
房地產(chǎn)融資租賃合同
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于進(jìn)一步明確和全面推進(jìn)營改增試點(diǎn)中勞務(wù)派遣服務(wù)和收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣政策的通知》(財稅〔2016〕47號)，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可選擇適用簡易計稅方法， 而銷售金額為總價和價外費(fèi)用減去土地使用權(quán)原價后的余額，按5%的稅率計算繳納增值稅。
人力資源外包服務(wù)
提供人力資源外包服務(wù)的一般納稅人可選擇適用簡易計稅方法，按5%的稅率計算繳納增值稅。
可以選擇簡單征稅的其他情形(按3%的征收率征收)。
(1)公共交通服務(wù)
(2)電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸服務(wù)、投遞服務(wù)和文化體育服務(wù)。
(3)2016年4月30日前未完成的有形動產(chǎn)租賃合同。
(4)2016年4月30日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。
(5)認(rèn)可動畫公司為開發(fā)動畫產(chǎn)品提供的服務(wù)。
(六)縣級及以下小水電發(fā)電量
(七)用于建筑和建材生產(chǎn)的砂、土、石
(八)用自己提取的砂、土、石或者其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(粘土實(shí)心磚、瓦除外)。
(九)微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物血液或組織制成的生物制品。
(10)商品混凝土(限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)
(11)寄售店銷售寄售商品。
(12)當(dāng)鋪賣死貨。
(13)血漿采集站銷售非臨床人血。
(十四)國務(wù)院或者國務(wù)院授權(quán)的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的免稅店零售的免稅商品。
(十五)藥品經(jīng)營企業(yè)(取得食品藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》并獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)、零售企業(yè))銷售生物制品。獸藥經(jīng)營企業(yè)(取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營許可證》并獲準(zhǔn)從事獸用生物制品經(jīng)營的獸藥批發(fā)、零售企業(yè))銷售獸用生物制品。
(十六)自2018年5月1日起，生產(chǎn)、銷售、批發(fā)、零售抗癌藥的增值稅一般納稅人，可選擇按照3%的稅率，按照簡易方法計算繳納增值稅。
(十七)自2019年5月1日起，生產(chǎn)、銷售、批發(fā)、零售罕見病藥品的增值稅一般納稅人，可選擇按照3%的稅率，按照簡易方法計算繳納增值稅。
其他注意事項(xiàng):
1.有中華人民共和國財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為的一般納稅人，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。
2.適用簡易計稅方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.選擇簡易征收方式計算繳納增值稅的納稅人需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
2.常見問題解答
1.一般納稅人簡易計稅公式？
答:根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)第三十四條規(guī)定，附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，簡易計稅方法的應(yīng)納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。應(yīng)納稅額計算公式:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率第三十五條簡易計稅方法的銷售額不包括應(yīng)納稅額。納稅人采用銷售額與應(yīng)納稅額合并計價方式的，銷售額按以下公式計算:銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。
2.能適用簡易計稅方法的一般納稅人在計算四項(xiàng)服務(wù)的銷售比例時，應(yīng)包括簡易計稅方法的銷售額？
答:《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革的公告》(財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第七條第(一)項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額50%以上的，可以適用加計扣除政策。根據(jù)增值稅暫行條例和營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法，銷售額是指納稅人因應(yīng)稅活動取得的全部價款和價外費(fèi)用，包括按照一般計稅方法計算的銷售額和按照簡易計稅方法計算的銷售額。因此，在計算四項(xiàng)服務(wù)的銷售比例時，應(yīng)包括納稅人選擇適用簡易計稅方法的銷售。
3.增值稅一般納稅人有簡易計稅方法應(yīng)納稅額的，簡易計稅方法應(yīng)納稅額能否從扣除額中扣除？
答:增值稅普通納稅人計稅方式簡單，不能從附加扣除中扣除。該扣除只能用于抵銷一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。
4.在中華人民共和國國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公布的《2019年最新增值稅稅率表》中，一般納稅人“符合條件的不動產(chǎn)融資租賃”可適用簡易計稅方法。具體條件是什么？
答:《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于進(jìn)一步明確和全面推進(jìn)營改增試點(diǎn)中勞務(wù)派遣服務(wù)和收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣政策的通知》(財稅〔2016〕47號)規(guī)定，2016年4月30日前簽訂的房地產(chǎn)融資租賃合同或2016年4月30日前取得的房地產(chǎn)提供融資租賃服務(wù)，普通納稅人可選擇適用簡易計稅方法，按5%的稅率計算繳納增值稅?！?019年最新增值稅稅率表》中提到的“符合條件的一般納稅人”是指上述情形。
5.《財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、美國食品藥品監(jiān)督管理局關(guān)于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財稅〔2019〕24號)規(guī)定，自2019年3月1日起，生產(chǎn)、銷售、批發(fā)、零售罕見病藥品的增值稅一般納稅人，可以選擇按照3%的稅率，按照簡易方法計算繳納增值稅。納稅人在經(jīng)營多種稀有藥物時，在選擇簡易計稅時，是需要同時對多種藥物選擇簡易計稅，還是可以對其中一種稀有藥物選擇簡易計稅？
答:為充分保障納稅人權(quán)益，使納稅人能夠根據(jù)自身經(jīng)營情況做出最佳選擇，納稅人同時經(jīng)營多種罕見病藥品時，只能對其中一種或多種選擇簡單計稅。比如某制藥公司同時生產(chǎn)兩種稀有藥物A和B，經(jīng)過計算，公司對藥物A選擇簡易計稅更為有利，但對藥物B適用一般計稅方法稅負(fù)較低，那么公司只能對藥物A選擇簡易計稅。
結(jié)尾
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