案例:

某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司(以下簡稱“A本公司”)通過招標、拍賣、掛牌等方式獲得了一個舊城改造項目，并支付了1億元的農(nóng)用地轉(zhuǎn)用款。之后，A公司獲得了2000萬元的農(nóng)地租賃退款。那么，在政府聯(lián)合補貼的原則下，會計和企業(yè)所得稅如何區(qū)別對待呢？

案例一:根據(jù)公司與政府機構(gòu)的約定，返還是對高新技術(shù)企業(yè)的2000萬元獎勵，資金不指定專項使用

會計處理:

《企業(yè)會計準則第1號——政府補貼》第4條規(guī)定，政府補貼分為與資本相關(guān)的政府補貼和與利潤相關(guān)的政府補貼。與利潤相關(guān)的政府補貼是指與資本相關(guān)的政府補貼以外的政府補貼。第十一條規(guī)定，與企業(yè)日常娛樂活動相關(guān)的政府補貼，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的業(yè)務(wù)本質(zhì)，計入其他利潤或者沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日常娛樂活動無關(guān)的政府補貼，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)外部費用。按照A的規(guī)定，公司獲得的高新技術(shù)獎勵，應(yīng)確認為與利潤相關(guān)的政府補貼，與企業(yè)日常娛樂活動無關(guān)，應(yīng)計入營業(yè)外收入。會計處理是(不提稅遠大于):

借款:利息2000萬

貸款:業(yè)務(wù)外收入2000萬元

所得稅處理:

根據(jù)司法部的說法，國家研究所

金融事務(wù)

《關(guān)于企業(yè)所得稅專項用作財政資金處理困難問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定，企業(yè)從天津市縣級以上人民政府財政部門和部門取得的應(yīng)計入總收入的財政資金，同時滿足下列前提條件的，可視為非應(yīng)稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從總收入中扣除:

1、企業(yè)能提供規(guī)定的專項資金撥付文件；

2.財政部門或其他撥付資金的政府機構(gòu)有專項資金用于資金管理，或在管理工作中明確要求注冊外資公司的；

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對資金和資金發(fā)生的費用分別進行審計。

符合規(guī)定A公司獲得的高新技術(shù)獎勵不滿足免稅收入的前提，需計算繳納企業(yè)所得稅500萬元(500=2000*25%)。

案例二:政府將退還的耕地轉(zhuǎn)讓費作為對公司建設(shè)項目市政當(dāng)局公共設(shè)施的補貼

會計處理:企業(yè)

會計準則

《政府補貼一號》第四條規(guī)定，與資本相關(guān)的政府補貼，是指企業(yè)通過其他方式購買、建造或形成長期資本所獲得的政府補貼。第八條規(guī)定，與資本相關(guān)的政府補貼，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資本的溢價商業(yè)價值或者確認為遞延利潤。與資本相關(guān)的政府補貼確認為遞延利潤的，應(yīng)當(dāng)在注冊外資公司的資本存續(xù)期內(nèi)，以適當(dāng)、系統(tǒng)的方式分階段計入各公司。

a公司獲得的財務(wù)回報屬于對開發(fā)產(chǎn)品的補償，因此應(yīng)確認為與資本相關(guān)的政府補貼，成本的溢價商業(yè)價值應(yīng)抵消2000萬元。會計處理是(不提稅遠大于):

借款:利息2000萬

借:發(fā)達產(chǎn)品——市政設(shè)施和公共設(shè)施——2000萬

所得稅處理:甲公司取得的財務(wù)資金與企業(yè)一致

會計準則

的規(guī)定不應(yīng)計入收入，故國稅發(fā)〔2011〕70號文件的規(guī)定不適用。正確的

所得稅

負面影響是通過結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的“開發(fā)產(chǎn)品”注冊外資公司的生產(chǎn)成本來實現(xiàn)的。

案例三:政府將用返還的現(xiàn)金補貼甲方的拆遷補償

會計處理:

《企業(yè)會計準則第1號——政府補貼》第4條規(guī)定，政府補貼分為與資本相關(guān)的政府補貼和與利潤相關(guān)的政府補貼。與利潤相關(guān)的政府補貼是指與資本相關(guān)的政府補貼以外的政府補貼。第十一條規(guī)定，與企業(yè)日常娛樂活動有關(guān)的政府補貼，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的業(yè)務(wù)本質(zhì)，計入其他利潤或者沖減相關(guān)成本費用。a公司取得的財務(wù)回報用于補償發(fā)生的生產(chǎn)成本，因此應(yīng)沖抵農(nóng)用地成本。會計處理是(不提稅遠大于):

借款:利息2000萬

借款:成本-農(nóng)用地生產(chǎn)成本-拆遷補償-2000萬

所得稅處理:

一、根據(jù)《企業(yè)會計準則》，公司取得的財務(wù)資金不應(yīng)計入收入，因此也不適用財稅[2011]70號文件的規(guī)定

所得稅

在某種程度上，負面影響是通過結(jié)轉(zhuǎn)售出的“開發(fā)產(chǎn)品”的生產(chǎn)成本來實現(xiàn)的。

案例四:公司藍線內(nèi)建療養(yǎng)院，建成后移交政府，財政返還作為療養(yǎng)院建設(shè)項目支出

會計處理:

《企業(yè)會計準則第16號——政府補貼》第五條規(guī)定，下列事項適用其他相關(guān)會計準則: (一)企業(yè)從政府取得的用于經(jīng)濟發(fā)展的自然資源，與銷售產(chǎn)品或者提供公共服務(wù)等娛樂活動有關(guān)，是企業(yè)產(chǎn)品或者公共服務(wù)的對價或者對價的樞紐的，適用《企業(yè)會計準則第14號——收益》等相關(guān)會計準則。a、公司在建工程療養(yǎng)院時，獲得政府為注冊外資公司支付的2000萬元，發(fā)生的生產(chǎn)成本為1800萬元。應(yīng)當(dāng)認為，獲取自然資源用于經(jīng)濟發(fā)展與企業(yè)提供公共服務(wù)有關(guān)，不屬于無償從政府獲得的收入。因此，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收益》，將其計入主營業(yè)務(wù)收入。會計處理是(不提稅遠大于):

借款:利息2000萬

貸款:主要收入2000萬

借:主要生產(chǎn)成本1800萬

貸款:開發(fā)1800萬件產(chǎn)品

所得稅處理:

注冊外資公司甲，收入200萬元，計算繳納企業(yè)所得稅50萬元(200×25%)