2009年成立了一家外商獨(dú)資企業(yè)(其主要股東是一家外國公司)。2013年，其賬外收入1170萬元，貸款記入老板娘個人賬戶。產(chǎn)品成本包含在月末溢價銷售產(chǎn)品的主要生產(chǎn)成本過程中。公司沒有免稅，也沒有虧損。稅率和企業(yè)所得稅分別為17%和25%。以下兩項(xiàng)是在支付風(fēng)險評估稅補(bǔ)充后進(jìn)行的:

一、納稅分錄:

借款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬元(1170÷1.17×25%)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交稅率170萬元(1170÷1.17×17%)

貸款:利息420萬。

公司注冊平臺

二.應(yīng)納稅項(xiàng):

借款:利潤分配-未分配利潤420萬元

貸款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬元

應(yīng)交稅金——應(yīng)交稅率170萬元。

表面上看，公司的會計處理可能比較戲謔，但仔細(xì)考慮后發(fā)現(xiàn)，表外收入屬于公司，應(yīng)該向老板娘收取，在到達(dá)之前就應(yīng)該記為“其他應(yīng)收款——老板娘”。準(zhǔn)確的會計分錄應(yīng)該是:

借:其他應(yīng)收款——老板娘1170萬

貸款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交稅金170萬元

應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬元

赤字準(zhǔn)備金——法定赤字準(zhǔn)備金75萬元(凈利潤的10%)

利潤分配——未分配利潤675萬元。

將公司注冊平臺與準(zhǔn)確的賬戶調(diào)整分錄和正確的會計分錄進(jìn)行對比后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的留存利潤(虧損準(zhǔn)備金和未分配利潤)的利息為1170萬元，正確的會計分錄反映的留存利潤較少。

外資分配股息或以留存收益轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)(相當(dāng)于先再分配再增加資本)時，除非中華人民共和國中央政府與外國中央政府關(guān)于避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定明確規(guī)定股息在中華人民共和國免稅，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》模板法第九十一條，非居民企業(yè)取得股息、儲蓄和其他權(quán)利投資所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家研究所

金融事務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)協(xié)議分紅納稅狀況清單的通知》(國稅函〔2008〕112號)補(bǔ)充規(guī)定，自2008年1月1日起，非居民企業(yè)從中國村民企業(yè)取得的分紅，按10%的稅率扣繳所得稅。顯然，正確的賬戶調(diào)整分錄可以讓外資在全境內(nèi)規(guī)避10%的代扣所得稅。