如果被檢查人單純承認(rèn)存在稅收違法行為，在窮盡檢查方法后，檢查人員難以獲得其他充分有力的證據(jù)證明其違法行為，檢查人員能否以自己的訊問(wèn)材料作為案件定性的依據(jù)？這是審計(jì)表外管理案例時(shí)經(jīng)常遇到的難題。

建筑景觀

●我國(guó)民族案件中廣泛采用“排除正當(dāng)懷疑”的證明標(biāo)準(zhǔn)，這是一種特別嚴(yán)格的證明標(biāo)準(zhǔn)。

●中國(guó)刑事案件采用“水平概率”標(biāo)準(zhǔn)，這是一個(gè)很高的證明標(biāo)準(zhǔn)。

●

金融事務(wù)

檢查案件作為行政案件，應(yīng)當(dāng)適用比案件低、比刑事案件嚴(yán)的證明標(biāo)準(zhǔn)，即絕對(duì)優(yōu)越的證明標(biāo)準(zhǔn)。

邊肖注意到

金融事務(wù)

稽查管理中有這樣一種情況，即被稽查的中小企業(yè)承認(rèn)自己有稅收違法行為，無(wú)錫注冊(cè)公司的稽查人員只是依靠中小企業(yè)承認(rèn)的訊問(wèn)材料來(lái)定案，為中小企業(yè)補(bǔ)稅和罰款作出財(cái)務(wù)和行政事務(wù)及處罰決定。這種情況大多存在于表外管理的審計(jì)案例中。那么，中小企業(yè)錄取的訊問(wèn)材料能否作為案件定性的主要依據(jù)呢？

1.現(xiàn)實(shí)生活案例

中小企業(yè)承認(rèn)逃稅材料成為案件的定性依據(jù)

幾天后，a市稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)開始依法對(duì)b公司進(jìn)行稽查。

b公司成立于2010年，是一家生產(chǎn)型中小企業(yè)。保費(fèi)統(tǒng)計(jì)顯示，這家中小企業(yè)的庫(kù)存金額相當(dāng)可觀。檢查員無(wú)錫代理注冊(cè)公司查看其倉(cāng)庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該中小企業(yè)及其法人集團(tuán)工商業(yè)戶為無(wú)錫代理注冊(cè)公司共用一個(gè)倉(cāng)庫(kù)，而該集團(tuán)工商業(yè)戶是由B公司法人設(shè)立的，因此很難統(tǒng)計(jì)出B公司的確切庫(kù)存數(shù)量。但檢查人員發(fā)現(xiàn)，即使倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的運(yùn)費(fèi)全部屬于B公司，數(shù)量也小于B公司保費(fèi)上的庫(kù)存額度，因此初步判斷B公司存在賬外管理的可能性。

對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，檢查人員詢問(wèn)了B公司的法人和財(cái)務(wù)人員，兩人都承認(rèn)該公司存在表外經(jīng)營(yíng)管理情況。財(cái)務(wù)人員還提供了一份詳細(xì)的表外經(jīng)營(yíng)管理清單，記錄了已經(jīng)出售但未記錄為收入的乙的商品名、售價(jià)、數(shù)量和金額。其中，產(chǎn)品的售價(jià)僅部分對(duì)應(yīng)于公司賬戶中B管理的產(chǎn)品售價(jià)。核查人員要與表外經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的收據(jù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員說(shuō)沒有保存，記不清哪張賣給誰(shuí)了。這些交易都是用支票結(jié)算的。

經(jīng)過(guò)努力，檢查人員很難獲得能夠證明B表外經(jīng)營(yíng)管理明細(xì)表中統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的可信度和準(zhǔn)確性的證據(jù)，也無(wú)法從其他方面確認(rèn)他們從無(wú)錫注冊(cè)公司獲得了多少表外經(jīng)營(yíng)收入。最后，根據(jù)查詢記錄和中小企業(yè)提供的賬外經(jīng)營(yíng)管理明細(xì)清單，稽查人員對(duì)b進(jìn)行了補(bǔ)稅處罰。

2.仔細(xì)想想

中小企業(yè)自我認(rèn)可的材料能否作為定稿的依據(jù)

B案處理后，部分財(cái)務(wù)人員質(zhì)疑這種用中小企業(yè)自招訊問(wèn)材料鑒定案件的方法是否有審核權(quán)。

這顯然是財(cái)務(wù)審計(jì)案件調(diào)查中亟待解決的問(wèn)題。那么，當(dāng)被調(diào)查人簡(jiǎn)單承認(rèn)存在稅收違法行為，而稽查機(jī)構(gòu)在尋求稽查方法后難以獲得其他充分證據(jù)證明其違法行為屬實(shí)時(shí)，案件是否可以用被調(diào)查人簡(jiǎn)單承認(rèn)的訊問(wèn)材料來(lái)定性？在我看來(lái)，要解決這個(gè)問(wèn)題，需要具體一點(diǎn)，財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)法的證據(jù)應(yīng)該適用什么樣的證據(jù)證明標(biāo)準(zhǔn)。

證據(jù)證明標(biāo)準(zhǔn)是指承擔(dān)法律責(zé)任的人提供證據(jù)證明案件所必須達(dá)到的證明高度，是確認(rèn)案件的必要條件，也是證據(jù)規(guī)則最重要的支點(diǎn)。行政執(zhí)法證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)是指證據(jù)達(dá)到行政機(jī)關(guān)處理的最低標(biāo)準(zhǔn)。理論上，當(dāng)用來(lái)證明某一證據(jù)的證據(jù)滿足這一許可或要求時(shí)，該某一證據(jù)在立法上被視為現(xiàn)實(shí)。

3.三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)

適用于財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)法

到目前為止，中華民族主要采用了三種證明標(biāo)準(zhǔn):排除適當(dāng)懷疑的證明標(biāo)準(zhǔn)、橫向概率的證明標(biāo)準(zhǔn)和絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的證明標(biāo)準(zhǔn)。

●無(wú)錫代理注冊(cè)公司排除正當(dāng)懷疑證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)

這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)確認(rèn)不存在真實(shí)的、有充分根據(jù)的懷疑，根據(jù)案件的證據(jù)材料無(wú)法獲得其他論據(jù)的情況下，才能形成確認(rèn)。這是大陸法系民事訴訟中證明被告無(wú)罪的標(biāo)準(zhǔn)。2013年中華民族頒布的新《刑法》對(duì)“事實(shí)清楚，證據(jù)明顯充分”的證明標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了補(bǔ)充和簡(jiǎn)化，引入了排除正當(dāng)懷疑的基本概念，在案件中得到廣泛應(yīng)用。它只要求被告人供述，沒有其他證據(jù)，不能認(rèn)定被告人無(wú)罪，即單獨(dú)證據(jù)不能證明，在不能證明其可信性時(shí)，就失去了獨(dú)立證明案件的風(fēng)險(xiǎn)。這是一個(gè)特別嚴(yán)格的證明標(biāo)準(zhǔn)。在這種證明標(biāo)準(zhǔn)下，只有自己供認(rèn)的稅務(wù)材料或詢問(wèn)筆錄不能定性案件。

但行政案件參考案件證據(jù)適用規(guī)則過(guò)于苛刻。首先，本案采用最嚴(yán)格的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)橐粋€(gè)犯罪的定性判斷涉及政治權(quán)利甚至心靈，其傷亡是不可補(bǔ)償性的。但稅收?qǐng)?zhí)法行為涉及的個(gè)人財(cái)產(chǎn)較多，其傷亡是可以賠償?shù)?，因此在證據(jù)的適用上沒有必要那么嚴(yán)格。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為行政事務(wù)的行政機(jī)關(guān)，在稅收?qǐng)?zhí)法中沒有被賦予與公安部門同等的調(diào)查取證權(quán)。如果采用最嚴(yán)格的刑事證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，警方需要付出比立法要求更多的希望，取證的方式也是有限的。這種希望很可能是徒勞的，導(dǎo)致行政事務(wù)中自然資源的節(jié)約、淘汰和稅收流失。

低概率證據(jù)證明標(biāo)準(zhǔn)

這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即法官綜合起訴證據(jù)做出更有可能的判決，支持主導(dǎo)方的主張。中華民族的刑事案件都采用這種證明標(biāo)準(zhǔn)。

隨著20世紀(jì)60年代中期、90年代和80年代“民事處罰證明標(biāo)準(zhǔn)二元化”和“客觀現(xiàn)實(shí)反思”的討論，以及《民事證據(jù)規(guī)則》第73條第1款的出現(xiàn)，中華民族理論界和公共政策界基本一致認(rèn)為，刑事案件的一般證明標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是橫向概率。該條明確規(guī)定:“如果兩國(guó)原告為同一案件舉出相反的證據(jù)，但沒有足夠的依據(jù)否定對(duì)方的證據(jù)，最高人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)案件情況，判斷一方提供的證據(jù)的證明力是否明顯小于另一方提供的證據(jù)。并且用更少的證據(jù)來(lái)證實(shí)證據(jù)。”在司法機(jī)關(guān)的實(shí)踐中，法官根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)兩國(guó)原告提出的相互矛盾的證據(jù)進(jìn)行判斷。

水平概率無(wú)錫代理注冊(cè)公司認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)是一種高證據(jù)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，在這種標(biāo)準(zhǔn)下原告的自認(rèn)一般導(dǎo)致案件的確認(rèn)。應(yīng)用于財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)法娛樂活動(dòng)時(shí)，在水平概率證明標(biāo)準(zhǔn)下，納稅自認(rèn)可以作為審計(jì)案件定性分析的主要證據(jù)甚至唯一證據(jù)。

但橫向概率證明行政案件證據(jù)規(guī)則中使用了標(biāo)準(zhǔn)呼吸困難。首先，行政案件是適用無(wú)錫注冊(cè)公司制度的案件。與刑事案件不同，它們只涉及民事訴訟中兩國(guó)原告的個(gè)人利益，很可能與社會(huì)上的知情權(quán)有關(guān)。所以對(duì)證據(jù)的要求一定要比刑事案件嚴(yán)格。其次，行政案件的一方選舉國(guó)家機(jī)關(guān)的行政權(quán)力，兩國(guó)在民事訴訟中具有對(duì)抗權(quán)力和數(shù)據(jù)不公平的優(yōu)勢(shì)。如果采用較高的證明標(biāo)準(zhǔn)，很容易出現(xiàn)大量錯(cuò)案。

●絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的證明標(biāo)準(zhǔn)

綜上所述，行政案件的證據(jù)證明標(biāo)準(zhǔn)不僅低于正當(dāng)懷疑的證明標(biāo)準(zhǔn)，而且比刑事案件的水平概率證明標(biāo)準(zhǔn)更為嚴(yán)格。是介于兩者之間的一種證明標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)術(shù)界一般稱之為絕對(duì)優(yōu)越的證明標(biāo)準(zhǔn)。是絕對(duì)優(yōu)越的證明標(biāo)準(zhǔn)，是指兩國(guó)中一方原告提供的證據(jù)證明明顯優(yōu)于另一方原告提供的證據(jù)證明，根據(jù)證據(jù)優(yōu)越的證據(jù)確認(rèn)案件。這一標(biāo)準(zhǔn)屬于合法性的基本概念，法院的法律法規(guī)及其相關(guān)證據(jù)規(guī)則并未規(guī)定絕對(duì)優(yōu)越的證明標(biāo)準(zhǔn)?！吨腥A人民共和國(guó)最高人民法院關(guān)于法院證據(jù)若干疑難問(wèn)題的明確規(guī)定》(法釋〔2002〕21號(hào))第六十七條明確規(guī)定，如果只有一方原告提供的證據(jù)不受瞬間消極影響，另一方原告提供的證據(jù)明確表示認(rèn)可的，可以認(rèn)定為證據(jù)的證明；如果對(duì)方原告予以否認(rèn)，但不能提供充分證據(jù)予以反駁，可以通過(guò)全面審查起訴狀況確定證據(jù)的認(rèn)證部門。這一明確規(guī)定可視為絕對(duì)優(yōu)勢(shì)證據(jù)證明標(biāo)準(zhǔn)的原型。事實(shí)上，在中國(guó)國(guó)家審判庭的司法機(jī)關(guān)的實(shí)踐中，已經(jīng)有了適用于絕對(duì)優(yōu)越證明標(biāo)準(zhǔn)的普通法。比如，在廖宗榮訴交通總局王立軍二大隊(duì)《關(guān)于非法交通管理工作的決定》一案中，首席大法官以絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的證明標(biāo)準(zhǔn)作為確認(rèn)依據(jù)。

在絕對(duì)優(yōu)勢(shì)證明標(biāo)準(zhǔn)下，納稅人承認(rèn)的訊問(wèn)材料能否作為稽查案件的定性證據(jù)，需要具體分析。一般只能作為案件定性的必要依據(jù)，有相反證據(jù)才能否定納稅自白材料。關(guān)于稅收口供的禁止反悔，法院沒有接受中國(guó)國(guó)民政府的認(rèn)定，而是要求納稅人提出反證或者反證的證據(jù)。如果不能提供反證或反證的證據(jù)，則視為禁反言違憲，法院仍應(yīng)以原告的供述材料作為案件定性的依據(jù)。

如果在司法法院的下一階段用強(qiáng)有力的證據(jù)反駁納稅，如果沒有其他證據(jù)證明納稅告白審判，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)面臨因證據(jù)不足而敗訴的可能性？《中華人民共和國(guó)最高人民法院關(guān)于法院證據(jù)若干疑難問(wèn)題的明確規(guī)定》第五十九條明確規(guī)定:“原告在行政事務(wù)程序中要求被告依法提供證據(jù)，被告違法提供而拒不提供的。民事訴訟中提供的證據(jù)，最高人民法院一般不受理。”

為防止稅務(wù)機(jī)關(guān)在民事訴訟中因稅務(wù)告白而敗訴的可能性，建議稽查人員在稽查步驟中制作詢問(wèn)筆錄，保證詢問(wèn)筆錄的細(xì)節(jié)能夠相互支持，并在詢問(wèn)筆錄中寫明納稅人難以提供自己供認(rèn)的稅務(wù)違法證據(jù)的情況，或者向納稅人發(fā)出書面通知，明確指出其向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)證明其被調(diào)查行為的合法性。如《賬戶管理明細(xì)表》、出入庫(kù)單據(jù)、合同、舉證時(shí)限等。