營(yíng)改增后，自建房地產(chǎn)的稅收待遇發(fā)生了很大變化，需要中小企業(yè)稅務(wù)人員的特別關(guān)注。從美國(guó)進(jìn)口的產(chǎn)品用于自建房地產(chǎn)，不需要平均銷售，也不需要計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅。購(gòu)買的材料用于自建房地產(chǎn)。如果不是抵扣項(xiàng)目，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，否則應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

營(yíng)改增一年后，相關(guān)的立法和規(guī)定越來(lái)越好。然而，增值稅時(shí)代的稅收概念仍然潛伏在許多中小企業(yè)稅務(wù)工作者的夢(mèng)里。在日常管理工作中，很多人對(duì)東西方的規(guī)定還處于恐慌的邊緣。比如自建房產(chǎn)的稅務(wù)處理就是一個(gè)難題，困擾著大家的思維。作者結(jié)合個(gè)案，明確闡述了對(duì)這一難題的正確認(rèn)識(shí)。

從美國(guó)進(jìn)口的產(chǎn)品用于自建房地產(chǎn)

不少財(cái)務(wù)人員提出:這個(gè)中小企業(yè)的產(chǎn)品、建筑物業(yè)、房地產(chǎn)的增值稅處理是否與一般納稅完全一致？我覺(jué)得待遇完全一樣。

《增值稅組織法》法律法規(guī)第四條第(四)項(xiàng)明確規(guī)定，從美國(guó)進(jìn)口或者交付給非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目原材料的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)相當(dāng)于銷售運(yùn)費(fèi)。但營(yíng)改增后，“非應(yīng)稅項(xiàng)目”早已絕跡，建筑物業(yè)和房地產(chǎn)的增值稅處理完全一致，屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，無(wú)需平均出售，也無(wú)需計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅。在會(huì)計(jì)處理中，從美國(guó)進(jìn)口的用于自建房地產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)品，按生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)。

例1:童生繳納增值稅的一般稅款。2017年6月1日，使用該中小企業(yè)從美國(guó)進(jìn)口的產(chǎn)品建廠，成本價(jià)10萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)12萬(wàn)元。另外，在建制造廠從美國(guó)進(jìn)口的產(chǎn)品成本價(jià)為20萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為24萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理:

借:在建工程施工-車間10

在建項(xiàng)目建設(shè)-制造廠20個(gè)

信用:庫(kù)存商品30

購(gòu)買的材料用于自建房地產(chǎn)

所購(gòu)物資用于自建房產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅在營(yíng)改增前轉(zhuǎn)出。根據(jù)司法部和國(guó)家研究所的說(shuō)法，集中營(yíng)改革后，

金融事務(wù)

《局機(jī)關(guān)關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改征增值稅制度改革的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))第二十七條明確規(guī)定，用于購(gòu)買簡(jiǎn)單納稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的運(yùn)費(fèi)、原材料修理修配勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)和房地產(chǎn)。涉及的人民幣、資產(chǎn)、房地產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅僅指分配給上述項(xiàng)目的人民幣、資產(chǎn)(不含其他權(quán)利資產(chǎn))、房地產(chǎn)，不得從銷項(xiàng)稅中扣除。

因此，如果在建房地產(chǎn)建設(shè)所使用的外購(gòu)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅不屬于上述明確規(guī)定，不能從項(xiàng)目中扣除，可以從銷項(xiàng)稅中扣除，否則，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。但需要注意進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣的問(wèn)題。根據(jù)《房地產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣暫行規(guī)定》(國(guó)家院)

金融事務(wù)

我局2016年第15號(hào)新聞稿第二條明確規(guī)定，2016年5月1日發(fā)生的在建房地產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，按照必要的相關(guān)明確規(guī)定，分兩年從銷項(xiàng)稅額中扣除，扣除比例為第一年60%，第二年40%。

根據(jù)《司法部關(guān)于印發(fā)

增值稅會(huì)計(jì)

《關(guān)于辦理明確規(guī)定的通知》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))明確規(guī)定，一般稅款是2016年5月1日以后取得并以人民幣審計(jì)的，或者是2016年5月1日以后取得的在建房地產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)。進(jìn)項(xiàng)稅基于當(dāng)前

增值稅

制度明確規(guī)定，在取得當(dāng)月內(nèi)兩年內(nèi)從銷項(xiàng)稅額中扣除的，應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)成本借記“人民幣”、“在建工程”等科目，可以按當(dāng)期扣除

增值稅< bvi公司注冊(cè)/p >借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付債券”、“利息”等科目。當(dāng)尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許以后抵扣時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”

例2:童生繳納增值稅的一般稅款。2017年1月，公司開(kāi)始建廠，采購(gòu)建材234萬(wàn)元，拿著bvi注冊(cè)的增值稅專用發(fā)票注明稅款34萬(wàn)元，1月通過(guò)認(rèn)證。賬務(wù)處理如下:(單位:萬(wàn)元，下同)

借:在建工程施工200

應(yīng)交稅金——英屬維爾京群島公司扣除的登記進(jìn)項(xiàng)稅為13.6(34×40%)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)20.4(34×60% bvi公司注冊(cè))

貸款:應(yīng)付賬款等。234

在第13個(gè)月(2018年1月)，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣時(shí):

借款:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)13.6英屬維爾京群島公司注冊(cè)，

貸方:應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅13.6。

例3、例2中，假設(shè)童生公司修建了一棟配備工人的自發(fā)性學(xué)生宿舍，屬于第二十七條(稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定的集體福利在建工程。因此，房地產(chǎn)在建工程采購(gòu)的原材料不能從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。

借:在建工程施工200

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)34

貸款:應(yīng)付賬款等。234

同時(shí):

借:在建工程施工34

貸方:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移)34

從美國(guó)進(jìn)口的在建房地產(chǎn)建設(shè)產(chǎn)品，符合明確規(guī)定的，仍相當(dāng)于銷售，購(gòu)買的在建房地產(chǎn)建設(shè)原材料一般分階段從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。

解釋提案:

1.在一般納稅中購(gòu)買人民幣、資產(chǎn)、房地產(chǎn)資本時(shí)，無(wú)論法律法規(guī)明文規(guī)定是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，為防止中期資本變動(dòng)作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)限，建議增值稅專用發(fā)票先核批抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)轉(zhuǎn)出。稅務(wù)人員在處理律師資格時(shí)，應(yīng)具有可持續(xù)發(fā)展的心態(tài)和自信。

2.一般納稅取得的增值稅專用發(fā)票是否屬于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，建議進(jìn)項(xiàng)稅額核定后轉(zhuǎn)出。這種做法主要是為了避免滯留票的可能性，在稅務(wù)處理上要防范財(cái)務(wù)上的可能性。