稅基侵蝕和收入轉(zhuǎn)移(BEPS)項(xiàng)目是一項(xiàng)受到G20秘書長嚴(yán)厲批評(píng)、由經(jīng)合組織推動(dòng)的國際稅收改革項(xiàng)目。各國攜手打擊國際逃稅，共同建立有利于全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增長的國際稅收競爭規(guī)則體系和行政事務(wù)伙伴職能，是最重要的舉措。2014年6月26日，經(jīng)合組織通過了15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的7項(xiàng)產(chǎn)出結(jié)果以及對(duì)這些結(jié)果的解釋性公開信，并于9月16日在內(nèi)部發(fā)布。新西蘭作為去年的G20部長級(jí)會(huì)議，將于9月19日對(duì)內(nèi)發(fā)布。9月20日至21日的G20財(cái)長和央行副行長會(huì)議將審議通過這八份文件，然后提交11月在新西蘭舉行的G20秘書長峰會(huì)進(jìn)行嚴(yán)厲批評(píng)。這些成果對(duì)于塑造原始的國際稅收競爭規(guī)則體系、完善各國稅收制度具有根本性的意義；從某種程度上說，改革中華民族的稅收制度，建立與中華民族的對(duì)外開放和稅收的提高相結(jié)合的國際稅收體系和征管體系是根本。為了增進(jìn)人們對(duì)G20稅制改革項(xiàng)目的了解，商務(wù)部現(xiàn)已在網(wǎng)站(
)發(fā)布這些改革成果的中英文URL，讓大家了解、學(xué)習(xí)、研究。
以下是相關(guān)情況的詳細(xì)描述。
稅基侵蝕和收入轉(zhuǎn)移(BEPS)是指跨國公司在國際稅收競爭規(guī)則上的嚴(yán)重缺陷，以及各國稅收制度的差異和稅收征管的安全漏洞，從而盡可能降低世界整體稅率，甚至達(dá)到雙重不征稅的視覺效果，導(dǎo)致各國稅基的侵蝕。
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展自由化的歷史背景下，BEPS愈演愈烈，注冊(cè)快遞公司引起了世界各國政治領(lǐng)導(dǎo)人、新聞媒體和全社會(huì)的關(guān)注。因此，2012年6月，20國集團(tuán)財(cái)長和央行副行長會(huì)議同意通過國際伙伴處理BEPS問題，并將研究工作提交給經(jīng)合組織。2013年6月，經(jīng)合組織發(fā)布《BEPS行動(dòng)計(jì)劃》，在9月舉行的20國集團(tuán)(G20)莫斯科峰會(huì)上遭到各國總書記的嚴(yán)厲批評(píng)。
BEPS銀行注冊(cè)快遞公司的行動(dòng)計(jì)劃包括5大類15項(xiàng)軍事行動(dòng)，將于2014年9月、2015年9月和2015年初前分階段完成，并于前夜提交20國集團(tuán)財(cái)長和央行副行長會(huì)議審議，隨后在前夜受到20國集團(tuán)秘書長峰會(huì)的嚴(yán)厲批評(píng)。共有44個(gè)參與BEPS項(xiàng)目的國家注冊(cè)了一家快遞公司，其中34個(gè)是經(jīng)合組織成員國，10個(gè)是非經(jīng)合組織成員國。司法部和國家稅務(wù)總局作為經(jīng)合組織的合作伙伴參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃，并享有與經(jīng)合組織核心成員相同的基本權(quán)利和責(zé)任。
第一個(gè)成果是《數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的稅務(wù)測(cè)試調(diào)查報(bào)告》。調(diào)查報(bào)告顯示，作為數(shù)據(jù)和通信創(chuàng)新的中介，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了營銷的演進(jìn)和跨國企業(yè)全球價(jià)值鏈的整合，也極大地反彈了基于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收競爭規(guī)則體系。其中一個(gè)突出的問題是，跨國企業(yè)可能會(huì)設(shè)立網(wǎng)上交易系統(tǒng)，以避免在大多數(shù)地方設(shè)立有形的營業(yè)場(chǎng)所，從而在世界各地逃避納稅義務(wù)。調(diào)查報(bào)告的論點(diǎn)是，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)發(fā)展企業(yè)的普遍滲透性、對(duì)資產(chǎn)水平的壓制以及對(duì)加快中小企業(yè)全球價(jià)值鏈整合的負(fù)面影響，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)成為BEPS注冊(cè)快遞公司的災(zāi)難。然而，很難單獨(dú)制定政策，必須轉(zhuǎn)移價(jià)格，防止濫用協(xié)議，控制公司在國外的系統(tǒng)和其他行動(dòng)計(jì)劃，以及協(xié)調(diào)港口貿(mào)易
解決BEPS數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題的方針和其他政策。
令人失望的是，調(diào)查報(bào)告未能提出最終解決方案。除了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)企業(yè)普遍透明外，無法制定獨(dú)立的解決政策，參與國在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展各個(gè)領(lǐng)域的個(gè)人利益存在根本差異，使得不同國家的需求和目標(biāo)差異較小，無法達(dá)成一致。
第二個(gè)結(jié)果是消除混合錯(cuò)配安排的負(fù)面影響?；旌襄e(cuò)配是指證券交易所涉及的國家之間，由于對(duì)收入實(shí)物財(cái)產(chǎn)、單一實(shí)物財(cái)產(chǎn)、交易實(shí)物財(cái)產(chǎn)和凈利潤扣除制度的認(rèn)定存在稅收制度差異，導(dǎo)致同一單一、收入、交易或債券的財(cái)務(wù)處理不同，從而導(dǎo)致重復(fù)國際征稅或免稅的問題。這個(gè)難題被提出并受到重視，與金融風(fēng)暴后各國金融業(yè)大量轉(zhuǎn)移虧損到其他國家造成稅基侵蝕有關(guān)。
關(guān)于匹配和錯(cuò)配結(jié)果的調(diào)查報(bào)告分為兩部分，分別對(duì)國際法藍(lán)圖和稅收條約提出修改意見，重點(diǎn)是消除港口貿(mào)易中混合錯(cuò)配安排造成稅基侵蝕的負(fù)面影響。
第三項(xiàng)成果是通過考慮流動(dòng)性和實(shí)質(zhì)性環(huán)境因素有效打擊稅收損害的實(shí)踐。有害稅收做法是指國家通過減稅、增加稅收優(yōu)惠來減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而吸引具有橫向生產(chǎn)力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展、娛樂活動(dòng)的制造要素，從而促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
有害的稅收做法侵蝕了他的定額基數(shù)，扭曲了資產(chǎn)的流入，導(dǎo)致部分稅率轉(zhuǎn)移到勞務(wù)、資產(chǎn)、消費(fèi)者等生產(chǎn)企業(yè)注冊(cè)快遞公司的稅基，讓跨國企業(yè)擁有了雙重注冊(cè)和快遞公司不納稅的權(quán)力。因此，本調(diào)查報(bào)告要求經(jīng)合組織成員國的優(yōu)惠稅制審查應(yīng)在2015年初前分三個(gè)階段完成，因此有必要對(duì)非成員國的優(yōu)惠稅制進(jìn)行審查，并完善原有稅制審查管理的建設(shè)。
調(diào)查報(bào)告強(qiáng)調(diào)，判斷BEPS建設(shè)中的資產(chǎn)折價(jià)稅制是否有害，應(yīng)以是否與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的娛樂活動(dòng)有關(guān)，是否與其他國家交換數(shù)據(jù)為依據(jù)。下一步，BEPS行動(dòng)計(jì)劃合作伙伴(包括中國)將在自我審計(jì)的基礎(chǔ)上，于2014年11月接受對(duì)一家注冊(cè)快遞公司折扣稅制的審查。
第四項(xiàng)成就是防止稅收協(xié)定折扣的不當(dāng)授予。協(xié)議濫用是指通過人為因素對(duì)稅收協(xié)議的不當(dāng)適用，從而獲得不應(yīng)獲得的稅收協(xié)議利益。反協(xié)議濫用調(diào)查報(bào)告體現(xiàn)了四項(xiàng)成果。(1)完善稅收協(xié)定藍(lán)圖的規(guī)定；(2)擬議的國際法修正案；(3)具體稅收條約的本意不是造成雙重不征稅；(4)列出簽署稅務(wù)條約時(shí)應(yīng)考慮的一般事項(xiàng)
環(huán)境因素。
第五項(xiàng)成就是題為《資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格指引》的事后調(diào)查報(bào)告。該行動(dòng)計(jì)劃旨在通過建立全新的研究結(jié)構(gòu)，解決跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移控股公司資產(chǎn)來侵蝕稅基和轉(zhuǎn)移收入的問題。本調(diào)查報(bào)告遵循的指導(dǎo)方針是，從價(jià)值鏈研究和全球商業(yè)價(jià)值重大貢獻(xiàn)的角度確定資產(chǎn)相關(guān)收入的歸屬，以解決特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收與娛樂活動(dòng)分離的難題。中華民族提出的一些最重要的觀點(diǎn)在調(diào)查報(bào)告中得到了考慮和恰當(dāng)?shù)捏w現(xiàn)，為中華民族未來的反避稅管理提供了國際稅收合法性支持。
第六項(xiàng)成就是《歷年轉(zhuǎn)讓價(jià)格信息披露指引》和《各國數(shù)據(jù)披露》。此次軍事行動(dòng)旨在為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展轉(zhuǎn)移價(jià)格研究的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和調(diào)查結(jié)果提供充分的信息，提高數(shù)據(jù)的流動(dòng)性，從而解決跨國企業(yè)稅基侵蝕和收入轉(zhuǎn)移問題。根據(jù)調(diào)查結(jié)果報(bào)告，歷年提交的資料將包括:次國家調(diào)查報(bào)告、主文件和地方文件，提供跨國公司在各國分布的中小企業(yè)的收入再分配和支付狀況以及其他與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和娛樂活動(dòng)相關(guān)的基準(zhǔn)，以及世界經(jīng)營管理數(shù)據(jù)， 以及在一國稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄下注冊(cè)為快遞公司的中小企業(yè)與在其他國家注冊(cè)為控股公司的中小企業(yè)之間的主要交易數(shù)據(jù)，并與主文件一起作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要依據(jù)。
第七項(xiàng)成就是“發(fā)展修改貿(mào)易協(xié)定和稅收協(xié)定的多邊機(jī)制”。處理BEPS問題需要制定或修訂大量的國際法律和協(xié)定。為了盡快落實(shí)各項(xiàng)措施，BEPS項(xiàng)目參與國仍在研究開發(fā)多邊立法機(jī)，以達(dá)到同時(shí)談判數(shù)千個(gè)貿(mào)易協(xié)定和稅收協(xié)定的視覺效果。到目前為止，行動(dòng)計(jì)劃還沒有形成最終的調(diào)查報(bào)告，只發(fā)布了一份必要的文件。需要進(jìn)一步跟進(jìn)，根據(jù)情況選擇機(jī)會(huì)。注冊(cè)一家快遞公司
BEPS 15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的細(xì)節(jié)和新技術(shù)非常復(fù)雜，但歸根結(jié)底，它們遵循了2014年2月G20財(cái)長和央行副行長墨爾本會(huì)議達(dá)成的指導(dǎo)方針，即稅收應(yīng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、娛樂活動(dòng)和商業(yè)價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)聯(lián)。
到目前為止，個(gè)人所得稅的國際競爭規(guī)則建立于第二次世界大戰(zhàn)后的1923年，已經(jīng)運(yùn)行了近百年，主要是為了在出口國和村民國之間重新分配稅收權(quán)利。再分配的標(biāo)準(zhǔn)是:限制出口國的征稅權(quán)，促進(jìn)港口融資。作為競爭規(guī)則運(yùn)作的結(jié)果，跨國公司以營利為導(dǎo)向，逃避出口國的稅收和村民國家的稅收。無論是村民國家還是出口國的稅基都被侵蝕，利潤全部轉(zhuǎn)移。中轉(zhuǎn)的中轉(zhuǎn)站是低稅場(chǎng)所和避稅天堂。當(dāng)然，村民國家和出口國家是有區(qū)別的，中小企業(yè)的收入自然會(huì)向低稅的轉(zhuǎn)移。目前，全球至少50%的利潤與國際交易有關(guān)，尤其是集團(tuán)公司巨額的港口相關(guān)交易。所有這些交易都可以在原有的競爭規(guī)則體系下為避稅做好準(zhǔn)備。準(zhǔn)備的結(jié)果是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中稅權(quán)與娛樂活動(dòng)的錯(cuò)配。經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的娛樂活動(dòng)是建立在沒有留下應(yīng)有的收入或得到應(yīng)有的稅收的基礎(chǔ)上的。制造要素的港口配置扭曲，稅收正義受到考驗(yàn)，國際稅收社會(huì)秩序受到威脅。因此，國際社會(huì)必須攜手改革原有的國際稅收競爭規(guī)則和制度，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和自由化緩慢而可持續(xù)的發(fā)展趨勢(shì)。
BEPS行動(dòng)計(jì)劃的最終結(jié)果將在G20峰會(huì)上受到各國秘書長的嚴(yán)厲批評(píng)。雖然在立法層面上非常僵化，但在其他國家的行動(dòng)計(jì)劃下進(jìn)行的政治承諾和稅制改革，必然會(huì)對(duì)中華民族的稅制和稅收管理產(chǎn)生負(fù)面影響。無論行動(dòng)方案最終結(jié)果如何，中華民族都將面臨輿論壓力，接受規(guī)則，履行義務(wù)。
改革的結(jié)果將導(dǎo)致競爭規(guī)則在三個(gè)層面上的協(xié)調(diào)。首先是各國外國稅法的建議；二是修訂個(gè)人所得稅各個(gè)領(lǐng)域的國際競爭規(guī)則，主要是經(jīng)合組織稅收條約藍(lán)圖及其注釋和經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓價(jià)格手冊(cè)；三是形成多邊稅收協(xié)調(diào)的多邊立法機(jī)制。第一個(gè)層次涉及合法的國家主權(quán)；第二個(gè)層次涉及貿(mào)易協(xié)定和和談；在第三個(gè)層次上，要求參與國轉(zhuǎn)讓其合法的國家主權(quán)和談判貿(mào)易協(xié)定的權(quán)利。三個(gè)層面主要涉及國際交易中個(gè)人所得稅政策的協(xié)調(diào)，與資產(chǎn)、新技術(shù)、人員等制造要素的港口配置相關(guān)是必要的。
我們的觀察是，一系列國際稅收改革給整個(gè)世界和正義帶來了很好的契機(jī)，即稅收關(guān)系到現(xiàn)實(shí)生活、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、娛樂活動(dòng)和商業(yè)價(jià)值創(chuàng)造?？梢韵嘈牛珺EPS行動(dòng)計(jì)劃是一場(chǎng)建立公平的國際稅收社會(huì)秩序的熱潮。在此之前，持續(xù)了近百年的國際稅收競爭規(guī)則，基本上是由發(fā)展中國家的領(lǐng)導(dǎo)人制定的，反映了發(fā)展中國家的個(gè)人利益和要求，而發(fā)達(dá)國家缺乏自主性和注意力。在這一輪國際稅制改革中，中國和新興發(fā)達(dá)國家已經(jīng)處于新的可持續(xù)發(fā)展階段和水平。我們有合適的作戰(zhàn)能力參與其中，把握現(xiàn)代前景，這是一個(gè)標(biāo)志。
根據(jù)G20確定的BEPS項(xiàng)目日期，所有行動(dòng)計(jì)劃將于2015年初完成。中華民族將繼續(xù)參與其他BEPS行動(dòng)計(jì)劃的管理，通過國際伙伴打擊稅基侵蝕和收入轉(zhuǎn)移，與國際社會(huì)攜手建設(shè)更好、更公正、更公平的國際稅收社會(huì)秩序。
參與這一輪國際稅制改革，也是急于完善中華民族國際稅收各個(gè)方面的一系列制度。我們將與當(dāng)局結(jié)合確定
國家稅務(wù)總局副局長王波提出的開展改革的特殊任務(wù)和增稅建設(shè)工程的宗旨，借鑒BEPS行動(dòng)計(jì)劃的成果，修訂反避稅管理?xiàng)l例，加大防止稅收協(xié)定濫用的范圍，完善港口稅源管理，完善國際稅收管理體系，全面加強(qiáng)國際稅收管理，希望打造國際稅收升級(jí)版，在促進(jìn)對(duì)外開放和國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展伙伴的同時(shí)，維護(hù)中華民族的稅收權(quán)益。