到目前為止，無(wú)論是城市還是農(nóng)村居民，用工藝磚建造高處的項(xiàng)目很少。那么，用工藝磚建造高處是要繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅呢？這個(gè)要根據(jù)納稅人承擔(dān)工程建設(shè)的物理性質(zhì)和產(chǎn)品的可能性來(lái)判斷。
承擔(dān)工程建設(shè)的納稅人是建筑施工隊(duì)
根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，納稅人承接建設(shè)工程為建筑施工隊(duì)時(shí)，應(yīng)分兩種不同情況繳納:一是采用“包工包料”的建筑施工隊(duì)，由于不是從事商品制造、批發(fā)或批發(fā)的中小企業(yè)，也不是中小企業(yè)和集團(tuán)工商業(yè)戶，應(yīng)視為提供應(yīng)稅服務(wù)，對(duì)全部工程施工收入繳納營(yíng)業(yè)稅。但如果是建筑施工隊(duì)從美國(guó)進(jìn)口的地磚，則應(yīng)在《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條中明確規(guī)定。應(yīng)稅服務(wù)的銷售和貨物的周轉(zhuǎn)應(yīng)分別進(jìn)行審計(jì)。銷售應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，銷售商品應(yīng)繳納增值稅。如果沒有單獨(dú)審計(jì)，負(fù)責(zé)人。
行政機(jī)關(guān)分別核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)額，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，注冊(cè)上海公司。第二，采用“包工不包料”的建筑施工隊(duì)伍，所有的材料和人工費(fèi)都要繳納營(yíng)業(yè)稅。
比如上海公司注冊(cè)團(tuán)隊(duì)(有紡織資格證)的一個(gè)建筑工程，應(yīng)城建機(jī)構(gòu)的要求，用美國(guó)進(jìn)口的水泥磚在街道兩側(cè)鋪設(shè)高處。根據(jù)合同，銷售水泥磚收入20.6萬(wàn)元(含稅)，消耗輔料(外包)收入5萬(wàn)元，人工費(fèi)10萬(wàn)元。這些收入已經(jīng)由中小企業(yè)在會(huì)計(jì)中單獨(dú)審計(jì)。作為零星增值稅納稅人，應(yīng)交增值稅206000÷(1+3%)×3% = 6000元。繳納營(yíng)業(yè)稅為:(50000+100000)×3%=4500元。
如果建筑施工隊(duì)在工程中使用施工項(xiàng)目方購(gòu)買或提供的水泥磚，無(wú)論是否分別對(duì)水泥磚、輔助材料(以上海公司名義注冊(cè)和購(gòu)買)和人工費(fèi)的收入(銷售額)進(jìn)行審計(jì)，都要與水泥磚的營(yíng)業(yè)額一并計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，即繳納營(yíng)業(yè)稅(206000+50000+100000)×3%=10680(人民幣)
承擔(dān)工程建設(shè)的納稅人為從事地磚制造、批發(fā)或批發(fā)的中小企業(yè)、中小企業(yè)和集體工商戶(同時(shí)持有紡織資質(zhì)證書)
這個(gè)也要分兩種情況繳納:一是納稅人如果是從事水泥磚制造的中小企業(yè)、中小企業(yè)和集團(tuán)工商戶，使用自產(chǎn)的成品磚，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定。明確規(guī)定納稅人應(yīng)分別審核貨物的營(yíng)業(yè)額和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，并根據(jù)銷售貨物的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納增值稅。支付非增值稅應(yīng)稅服務(wù)的銷售稅。未單獨(dú)審核的，由責(zé)任人負(fù)責(zé)。
行政機(jī)關(guān)核準(zhǔn)貨物的周轉(zhuǎn)和建筑服務(wù)的銷售，并分別計(jì)算和繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。二、納稅人從事地磚批發(fā)、中小企業(yè)批發(fā)、中小企業(yè)和集團(tuán)工商戶的，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條的規(guī)定，視同銷售商品，按取得的數(shù)量收入金額計(jì)算繳納增值稅。
例如，如果在上面的例子中，建造了一個(gè)水泥磚產(chǎn)品來(lái)承擔(dān)在街道和車道兩側(cè)鋪設(shè)高處的施工，中小型企業(yè)也分別在會(huì)計(jì)中審計(jì)了水泥磚、輔助材料和人工成本。某種程度上，作為零星增值稅納稅人，應(yīng)交增值稅為:(206000+50000)÷(1+3%)×3% = 7456.31元。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條、第二十五條的規(guī)定，單位或個(gè)人的原有行為相當(dāng)于繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，建筑施工隊(duì)伍建設(shè)為自建工程，其價(jià)格在《實(shí)施細(xì)則》第七條、第十六條中有明確規(guī)定，包括原材料價(jià)格、 項(xiàng)目建設(shè)中使用的其他軍用物資和電力系統(tǒng)，但不包括電子設(shè)備價(jià)格和使用美國(guó)進(jìn)口貨物。 工廠應(yīng)付營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)×3% = 3000元。但如果水泥磚生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，假設(shè)該批貨物應(yīng)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額為25000元，則應(yīng)繳納的增值稅為(206000+50000)÷(1+17%)×17%-25000 = 12，對(duì)于上海公司登記為196.58元。
除上述納稅人外，如果承擔(dān)項(xiàng)目建設(shè)的納稅人是其他單位或個(gè)人，根據(jù)《上海市企業(yè)代理人公司登記稅暫行條例》第一條、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定，明確規(guī)定無(wú)論采用“包工包料”還是“包工不包料”的方式，取得的全部收入均視為提供應(yīng)稅服務(wù)。
從上面的研究，不難看出，如果地磚是用“包工包料”的方法鋪設(shè)的，是否在
在或在
這叫做混合銷售行為，也就是，”
《暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條明確規(guī)定，銷售行為同時(shí)涉及貨物和非貨物的，
應(yīng)稅服務(wù)是混合銷售行為；《
《暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條明確規(guī)定，銷售行為同時(shí)涉及應(yīng)稅服務(wù)和貨物的，為混合銷售行為。
需要搞清楚到底是繳納增值稅還是支付鋪設(shè)地磚的施工費(fèi)用
關(guān)鍵是看承擔(dān)工程建設(shè)的納稅人的物理性質(zhì)，使用的工藝磚是自制的還是外購(gòu)的。因此，要在具體管理工作中認(rèn)真區(qū)分，防止增值稅的正確審批和多繳稅款和少繳稅款的發(fā)生。