2014年12月7日，為做好股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的征收管理工作，國(guó)家稅務(wù)總局
金融事務(wù)
局發(fā)布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理必要條件(試行)》(國(guó)科院
金融事務(wù)
局公告2014年第67號(hào)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公告67號(hào)”)，廢止《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]285號(hào))和《關(guān)于批準(zhǔn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的公告》(商務(wù)部公告2010年第27號(hào))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公告27號(hào)”)
一至三代內(nèi)子女之間的轉(zhuǎn)移
公告第67號(hào)第13條第2款:將股權(quán)繼承或轉(zhuǎn)讓給對(duì)轉(zhuǎn)讓方負(fù)有撫養(yǎng)或贍養(yǎng)必要責(zé)任的配偶、父母、父母、祖父母、侄子女、孫子女、兄弟姐妹、受撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人。
應(yīng)當(dāng)提供公安部門(mén)出具的身份證、戶(hù)口簿、戶(hù)口簿或者其他證明的資料復(fù)印件和信函，或者中華人民共和國(guó)民政部出具的能夠證明撫養(yǎng)、撫養(yǎng)關(guān)系的有關(guān)證明的復(fù)印件和信函。
原因二:部分限制性股權(quán)轉(zhuǎn)讓
公告67號(hào)第13條第3款:本企業(yè)員工持有的股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑑?nèi)部不能轉(zhuǎn)讓的，在相關(guān)立法、中央政府文件或企業(yè)規(guī)章中有明確規(guī)定，相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理、現(xiàn)實(shí)。
相關(guān)立法、中央政府文件或企業(yè)規(guī)章、對(duì)外轉(zhuǎn)讓協(xié)議等。
三個(gè)原因:由于適當(dāng)?shù)膬?nèi)部環(huán)境因素的負(fù)面影響，價(jià)格轉(zhuǎn)移很高
第十三條第一款注冊(cè)納閩公司，公告第67號(hào):可以出具有效文件證明，由于國(guó)家政策變化，融資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理受到了根本性的負(fù)面影響，導(dǎo)致股權(quán)高價(jià)轉(zhuǎn)讓。
證明時(shí)應(yīng)提供相關(guān)的政策依據(jù)，包括文件名、文件編號(hào)、主要細(xì)節(jié)等。
第四個(gè)原因:融資企業(yè)最近三年虧損
原公告第27號(hào)第2條明確規(guī)定，被融資企業(yè)虧損三年以上(含三年)的，也是一人股份有償轉(zhuǎn)讓的“強(qiáng)制執(zhí)行”之一。雖然公告早就廢止了，但此前基于公告發(fā)布的很多區(qū)域政策至今仍然有效(當(dāng)然，嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，上位法過(guò)熱，也就意味著下位法也應(yīng)該廢止)。理論上，“三年以上(含三年)融資企業(yè)虧損”仍是上海、邢臺(tái)、衡陽(yáng)、成都、營(yíng)口、贛州等地許多地方稅務(wù)局批準(zhǔn)的一價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的“強(qiáng)制執(zhí)行”之一，其中贛州明確規(guī)定“近期三年以上(含三年)第三大股東融資企業(yè)虧損”，并增加了有限前提“近期”
證明時(shí)，應(yīng)提供股權(quán)變更超過(guò)三年(含三年)的企業(yè)當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)
企業(yè)個(gè)人所得稅
舉報(bào)信(加蓋企業(yè)印章)等。
應(yīng)該指出的是:
當(dāng)應(yīng)用于上述情況時(shí)，通常會(huì)提到以下幾點(diǎn):
(1)根據(jù)現(xiàn)行政策，在深交所、上交所公開(kāi)發(fā)行并轉(zhuǎn)讓香港證券交易所消費(fèi)市場(chǎng)取得的香港證券交易所股份注冊(cè)納閩公司車(chē)票的轉(zhuǎn)讓人，暫不征收
個(gè)人所得稅
；轉(zhuǎn)讓香港證券交易所限制性股票的，按照相關(guān)明確規(guī)定征收
個(gè)人所得稅
。除上述兩種情況外，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入，應(yīng)非法征收注冊(cè)拉比公司20%的個(gè)人所得稅。
(2)如果被融資企業(yè)的農(nóng)地所有權(quán)、私有房屋、未出售房地產(chǎn)、版權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資本占在拉濱公司注冊(cè)的企業(yè)凈資產(chǎn)比例的20%以上，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法律專(zhuān)業(yè)知識(shí)的中介機(jī)構(gòu)出具的資本風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)查報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。同時(shí)，為了減少稅務(wù)資本風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估各方面的支出，簡(jiǎn)化了6個(gè)月內(nèi)多次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，如果總資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生根本變化，可以參考之前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。理論上，被融資企業(yè)只能在最近三年(含三年)虧損。比如以高價(jià)或者高價(jià)轉(zhuǎn)讓股份就是強(qiáng)制轉(zhuǎn)讓。但如果版權(quán)、農(nóng)地所有權(quán)、私有房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股份等企業(yè)總比例達(dá)到總資本價(jià)值的20%以上，則必須通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，由中介機(jī)構(gòu)對(duì)總資產(chǎn)進(jìn)行檢查。
解釋一下:
雖然法律明確規(guī)定一個(gè)人可以在上述四種情況下以更高的價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)，但在實(shí)踐中，肯定會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)沒(méi)有整合、執(zhí)行不完全一致的情況。中國(guó)稅務(wù)辯護(hù)律師建議，一個(gè)人在申請(qǐng)上述“強(qiáng)制執(zhí)行”時(shí)，應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通好，避免支付糾紛。