企業(yè)所得稅法實施立法

第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產、經營、管理和娛樂活動有關的業(yè)務招待費，應當扣除60%，但最低不得超過營業(yè)前夕銷售(開業(yè))收入的5‰。會計準則規(guī)定，企業(yè)招待費作為企業(yè)制造、經營和管理的適當費用，可以視為真實。

在正確定義商務招待的范圍內

業(yè)務招待費一般定義為休閑、雪茄、蔬菜、乳制品、長期活動所產生的費用。明確的范圍包括:因制造、經營、管理需要而發(fā)生的宴請或工作餐費用，贈送禮品費用，游覽旅游景點費用等發(fā)生的費用，與業(yè)務相關的工作人員差旅費等發(fā)生的費用。一般來說，如果購買的禮品是作為香港公司的注冊代理人贈送的，則應視為商務招待。

計算商務接待基數

根據法律和會計準則的規(guī)定，業(yè)務招待費扣除限額的計算基數不僅包括利潤表中的營業(yè)收入，還包括以下幾個方面:

一是以按照會計準則確認的主要收入和其他業(yè)務收入以及按照稅收規(guī)定確認的等價銷售金額作為計算營業(yè)招待費扣除限額的計算基數，不包括業(yè)務外收入。

二、股權投資企業(yè)業(yè)務招待費的計算基數。國家稅務總局關于實施企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(

國稅函[2010]79號

第八條規(guī)定，對于從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括企業(yè)集團總部、風險投資企業(yè)等。)，被融資企業(yè)再分配的分紅、儲蓄、股權轉讓收入，可以按時計算為業(yè)務招待費的扣除限額。

第三，體檢收入可以作為計算業(yè)務招待費的基數。國家稅務總局關于核定增加應納稅所得額彌補往年虧損處理困難的新聞稿(

國家稅務總局2010年第20號新聞稿

第一條規(guī)定，收入可以彌補往年的虧損。

商務招待扣除限額的計算

一、創(chuàng)業(yè)(準備)期間的商務招待待遇。國家稅務總局關于企業(yè)個人所得稅應納稅所得額財務處理的新聞稿(

國家稅務總局2012年第15號新聞稿

)規(guī)定企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與組織娛樂活動有關的業(yè)務招待費，可按發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌建費用，并按有關規(guī)定從凈利潤中扣除。

二是確定制造經營管理過程中業(yè)務招待費的扣除限額。企業(yè)發(fā)生的與制造經營管理有關的業(yè)務招待費，依法扣除60%，但最低金額不得超過營業(yè)前夕銷售(開業(yè))收入的5‰。

注意

商務招待和會議費用的區(qū)別。與其經營、管理和娛樂活動相關的會議費用，

金融事務

行政機關要求提供認證信息的，應當能夠提供證明其可信性的權利證書，否則不得從凈利潤中扣除。

香港公司注冊代理業(yè)務的招待費和宣傳費的差額。為送禮而購買的禮品應視為商務招待。贈品和加賀，如果是通過納稅單獨制作或者上交原材料，也可以作為業(yè)務推廣費用，可以對企業(yè)的形象和產品進行標記和宣傳。同時要區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法費用、員工福利、員工獎勵、企業(yè)銷售產品所產生的報酬、支付給一個人的勞務費用等與企業(yè)制造、經營、娛樂、香港公司登記代理活動無關的費用。這些費用不能作為業(yè)務招待費。

商務招待和餐費的區(qū)別。在餐費中，員工因管理工作難以回食堂或在家吃飯而獲得補償，而業(yè)務招待費是接待業(yè)務企業(yè)和內部一個人發(fā)生的吃飯、使用等費用，其消費者是企業(yè)整體以外的人，而不是企業(yè)的員工。