近期，深圳市稅務(wù)部門12366熱線接到不少市民的咨詢電話：“每個(gè)月工資都差不多，這個(gè)月到手的錢少了，打開(kāi)工資條一看，個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳稅額比上個(gè)月多了，這是怎么回事？”近日，深圳稅務(wù)部門12366熱線接到不少市民咨詢電話:“月薪差不多，這個(gè)月可用的錢少。打開(kāi)工資表，可以看到預(yù)扣預(yù)繳稅額比上月多。這是怎么回事？”
其實(shí)這并不意味著稅負(fù)增加，而是今年以來(lái)累計(jì)預(yù)扣法對(duì)工資薪金的影響。
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，自2019年1月1日起，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，需要按照“累計(jì)扣繳法”計(jì)算扣繳稅款。
具體計(jì)算方法可分為兩步:
1.計(jì)算累計(jì)預(yù)扣預(yù)付應(yīng)納稅所得額。
對(duì)居民個(gè)人，按照其在本單位截至當(dāng)月的工資、薪金所得的累計(jì)收入，減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
具體公式:
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)扣除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除。
上式中，本期可扣除的專項(xiàng)附加扣除額是本單位截至當(dāng)月符合政策條件的扣除額。
2.計(jì)算本期應(yīng)繳納的預(yù)繳稅金。
根據(jù)累計(jì)預(yù)扣應(yīng)納稅所得額，根據(jù)個(gè)人所得稅預(yù)扣率表1查找適用的預(yù)扣率和速算扣除額，然后計(jì)算累計(jì)預(yù)扣稅額，再扣除累計(jì)減免稅和累計(jì)預(yù)扣稅額。如果計(jì)算出的本月預(yù)扣稅額為負(fù)數(shù)，則不予退稅。當(dāng)納稅年度終了后余額仍為負(fù)數(shù)時(shí)，納稅人通過(guò)年度匯算清繳進(jìn)行綜合所得匯算清繳，多退少補(bǔ)。
具體公式:
本期預(yù)扣稅額=(累計(jì)預(yù)扣稅額×預(yù)扣率-速算扣除)-累計(jì)減免稅-累計(jì)預(yù)扣稅額。
個(gè)人所得稅預(yù)扣稅率表1
(居民個(gè)人工資薪金收入預(yù)扣預(yù)繳)
情況
小明2018年和2019年的月薪是25000元，“三險(xiǎn)一金”是3000元/月，假設(shè)不減收入不減稅。
(一)2018年個(gè)人所得稅計(jì)算
2018年1-9月，個(gè)人所得稅金額=(25000-3500-3000)×25%-1005(速算扣除)=3620元；
2018年第四季度將實(shí)施個(gè)人所得稅過(guò)渡政策，實(shí)行5000元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和新的稅率表。
2018年10-12月個(gè)人所得稅=(25000-5000-3000)×20%-1410(速算扣除)=1990(元)；
2018年度個(gè)人所得稅=3620×9+1990×3=38550元。
(二)2019年個(gè)人所得稅計(jì)算
假設(shè)小明2019年享受獨(dú)生子女子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元，贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除1000元，均攤，共計(jì)2000元。
2019年1月，預(yù)扣稅額=(25000-5000-3000-2000)×3%=450元；
2019年2月預(yù)扣稅額應(yīng)為=(25000×2-5000×2-3000×2-2000×2)×3%-450 = 450元；
2019年3月預(yù)扣稅額應(yīng)為=(25000×3-5000×3-3000×3-2000×3)×10%-2520(速算扣除)-450-450=1080元；
可以看出，由于3月份累計(jì)預(yù)扣應(yīng)納稅所得額4.5萬(wàn)元，適用了10%的稅率，因此3月份的預(yù)扣稅額有所增加。
2019年度個(gè)人所得稅=(25000×12-5000×12-3000×12-2000×12)×20%-16920(速算扣除)=19080元。
全年稅收從38550元下降到19080元，降幅達(dá)50%。
總結(jié)
1.從2019年1月1日起，新的個(gè)人所得稅法將全面實(shí)施，居民個(gè)人取得的工資薪金所得按照累計(jì)扣繳法計(jì)算扣繳稅款。
2.在累計(jì)預(yù)扣法下，納稅人的月預(yù)扣稅額以年度累計(jì)工資薪金收入為基礎(chǔ)計(jì)算。即使月收入相等，隨著累計(jì)收入逐月增加，適用稅率也可能上升，即“稅率跳躍”，導(dǎo)致預(yù)扣稅款“前低后高”的現(xiàn)象。
3.從全年來(lái)看，由于新稅法采用綜合所得年度計(jì)稅制度，累計(jì)扣繳法不會(huì)增加年度納稅額，也不會(huì)影響減稅獎(jiǎng)金的享受。相反，這種方式可以減少納稅人全年中前期的稅收占用，降低納稅人資金成本，相當(dāng)于給納稅人提供了一筆無(wú)息貸款。