根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的2016年第47號(hào)《關(guān)于開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的新聞稿》第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱“專用發(fā)票”)后，銷售退回、投票日到期、應(yīng)稅公共服務(wù)中止等。，但不滿足無(wú)效單據(jù)的前提，或因銷售部分退貨和銷售折扣，需要開(kāi)具專用紅字發(fā)票的，應(yīng)按以下方式處理:
(1)只有當(dāng)買方取得的專用發(fā)票已用于公司變更地址流程的審批時(shí)，買方才能在新的增值稅單據(jù)管理系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱“新系統(tǒng)”)中填寫(xiě)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡(jiǎn)稱“信息表”，見(jiàn)附件)。填寫(xiě)信息表時(shí)，不應(yīng)填寫(xiě)相應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫時(shí)遵循信息表
如果采購(gòu)方取得的專用發(fā)票不用于審批和抵扣，但發(fā)票復(fù)印件或抵扣復(fù)印件難以退回，采購(gòu)方在填寫(xiě)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相應(yīng)的藍(lán)色專用發(fā)票信息。
如果賣方開(kāi)具的專用發(fā)票尚未交付給買方，買方也未使用該專用發(fā)票批準(zhǔn)扣款并返還發(fā)票和扣款，賣方可以填寫(xiě)新系統(tǒng)并上傳信息表。賣方在填寫(xiě)信息表時(shí)，應(yīng)以藍(lán)色填寫(xiě)專用發(fā)票的相應(yīng)信息。
(2)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)接收納稅人上傳的《信息表》。系統(tǒng)通過(guò)密鑰后，生成序列號(hào)為“紅字單據(jù)信息表”的信息表，并實(shí)時(shí)發(fā)送給納稅人系統(tǒng)。
(3)賣方應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)鑰匙通過(guò)的信息表開(kāi)具紅字專用發(fā)票，并在新系統(tǒng)中以正輸出號(hào)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與信息表一起復(fù)制。
(4)納稅人也可以使用信息表中的生物醫(yī)學(xué)或紙質(zhì)信息去稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息表詳細(xì)信息的系統(tǒng)密鑰。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)文件管理必備法律法規(guī)》(國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào))第十四條規(guī)定，單位提供的文件專用章和一人領(lǐng)購(gòu)文件章由稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，以備審批。
類似的只能審批認(rèn)證。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于抵扣增值稅扣稅憑證問(wèn)題的新聞稿》(國(guó)家稅務(wù)總局2011年第50號(hào)新聞稿)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善增值稅和營(yíng)業(yè)稅涉稅事項(xiàng)的新聞稿》(國(guó)家稅務(wù)總局2017年第36號(hào)新聞稿)，明確規(guī)定:
1.增值稅一般納稅人實(shí)際購(gòu)買或銷售，但由于客觀原因，增值稅抵扣憑證(包括增值稅專用發(fā)票、中國(guó)海關(guān)出口增值稅繳款書(shū)、銷售機(jī)動(dòng)車輛愛(ài)國(guó)彩票)未能在規(guī)定期限內(nèi)同時(shí)進(jìn)行認(rèn)證、確認(rèn)或核對(duì)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，逐層上報(bào)，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證、核對(duì)后，與配套的增值稅抵扣憑證進(jìn)行比對(duì)，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅一般納稅人因本新聞稿第二條規(guī)定以外的其他因素造成增值稅抵扣憑證的，仍按照增值稅抵扣憑證抵扣期限的相關(guān)明確規(guī)定執(zhí)行。(2018年1月1日起實(shí)施，2018年前報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證審核)
二、客觀原因包括以下幾類:
(1)因?yàn)?zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力環(huán)境因素導(dǎo)致的增值稅扣稅憑證；
(二)增值稅扣稅憑證被盜或被搶，或者單證丟失或誤寄的；
(3)相關(guān)司法機(jī)關(guān)、行政事務(wù)行政機(jī)關(guān)在兼營(yíng)或檢查中查獲增值稅扣稅憑證，納稅人長(zhǎng)期不能履行審批責(zé)任，或稅務(wù)機(jī)關(guān)信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)失靈，未能及時(shí)辦理納稅人網(wǎng)絡(luò)公司變更地址流站認(rèn)證統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證；
(4)因經(jīng)濟(jì)糾紛，賣方未能在第一時(shí)間交付增值稅抵扣憑證，或納稅人變更支付地點(diǎn)，且注銷舊賬戶和新并發(fā)財(cái)務(wù)登記的周過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅抵扣憑證；
(五)因稅務(wù)人員傷亡、突發(fā)心肌梗塞或民營(yíng)中小企業(yè)辭職，未能同時(shí)辦理交接手續(xù)，造成增值稅扣稅憑證的；
(六)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理的新聞稿》(國(guó)家稅務(wù)總局2016年第64號(hào)新聞稿)第十六條明確規(guī)定:“有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以適當(dāng)接納中小企業(yè)。提交的申請(qǐng):
(1)中小企業(yè)相關(guān)批文及歷年完整資料。公司地址變更流程適當(dāng)，披露充分；
(2)中小企業(yè)支付的金融機(jī)構(gòu)為甲級(jí)；
(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)多次變更中小企業(yè)調(diào)查結(jié)果，已查明的；
(4)預(yù)約價(jià)格安排簽約到期，中小企業(yè)申請(qǐng)續(xù)約，預(yù)約價(jià)格安排提及經(jīng)營(yíng)管理自然環(huán)境無(wú)實(shí)質(zhì)性變化；
(五)中小企業(yè)提交的申請(qǐng)材料齊全，對(duì)價(jià)值鏈或物流的研究原創(chuàng)清晰，考慮到生產(chǎn)成本節(jié)約、消費(fèi)市場(chǎng)普通股等區(qū)域內(nèi)類似環(huán)境因素，擬采用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法適當(dāng)；
(6)中小企業(yè)大力配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展預(yù)約價(jià)格安排的談判和簽約管理；
(七)申請(qǐng)貿(mào)易協(xié)定或者多邊預(yù)約定價(jià)安排，稅收協(xié)定涉及的另一方主管財(cái)政事務(wù)的政府有較強(qiáng)的談判和簽署意愿，并高度重視預(yù)約定價(jià)安排；
(八)其他有利于協(xié)商簽訂預(yù)約價(jià)格安排的環(huán)境因素。"
1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅組織法》(國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第七條規(guī)定:“納稅人應(yīng)稅銷售行為價(jià)格明顯偏低且不執(zhí)行的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額?！?/p>
二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅組織條例》(司法部、國(guó)家稅務(wù)總局公告第50號(hào))第十六條規(guī)定，“納稅人有本法第七條所述明顯低價(jià)且不執(zhí)行的，或者有本細(xì)則第四條所列相當(dāng)于銷售運(yùn)費(fèi)的，公司變更地址不營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額按以下順序確定:
(一)按納稅人近期同類型貨運(yùn)的平均銷售價(jià)格；
(二)按其他納稅人近期同類型貨運(yùn)的平均銷售價(jià)格；
(三)按組成計(jì)稅價(jià)格。計(jì)稅價(jià)格的公式為:
組成公司地址變更過(guò)程的計(jì)稅價(jià)格=生產(chǎn)成本×(1+生產(chǎn)成本利潤(rùn))
對(duì)于征收銷售稅的運(yùn)費(fèi)，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入計(jì)稅價(jià)格。
公式中的生產(chǎn)成本是指銷售美國(guó)進(jìn)口運(yùn)費(fèi)的具體價(jià)格，銷售外購(gòu)運(yùn)費(fèi)的具體采購(gòu)生產(chǎn)成本。公式中的生產(chǎn)成本利潤(rùn)由國(guó)家稅務(wù)總局確定。"
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