隨著新公司法的出臺(tái)，注冊(cè)資本需要在5年內(nèi)實(shí)繳，這條規(guī)定對(duì)于一些認(rèn)繳出資過高，但又未全部實(shí)繳的有限責(zé)任公司來說，一石激起千層浪。
根據(jù)深圳市市場(chǎng)監(jiān)督管理局的相關(guān)公示平臺(tái)顯示，1月過去的幾天，每天都有數(shù)百家公司發(fā)布減資公告，可以說很多公司不是已經(jīng)在減資就是在去減資的路上。
公司減資直接關(guān)系到債權(quán)人、公司利益，法律對(duì)于公司減資設(shè)置了嚴(yán)格的程序和條件，若未履行相應(yīng)程序，可能會(huì)引起糾紛；同時(shí)，減資中也涉及稅務(wù)處理，若未注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，則一不小心將會(huì)“踩坑”。
– 1 – 公司減資原因
一般而言，公司減資的原因主要在于：
第一，為消滅巨額出資義務(wù)。
第二，為彌補(bǔ)公司虧損而減資。因公司處于虧損狀態(tài)，公司凈資產(chǎn)與注冊(cè)資本差距過大，為彌補(bǔ)公司虧損而進(jìn)行減資行為。
第三，因股東退出而減資。因股東經(jīng)營理念不合或者法人股東經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生變化，部分股東會(huì)通過減資方式進(jìn)行股權(quán)變現(xiàn)，退出股東序列。
– 2 – 公司減資的一般流程
根據(jù)《公司法》的相關(guān)規(guī)定，公司減資一般需要履行如下程序：
（1）董事會(huì)制定減資方案；
（2）股東會(huì)/股東大會(huì)作出公司減資的決議 （有限公司經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過；股份公司，經(jīng)出席會(huì)議的股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過）；
（3）編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單；
（4）通知債權(quán)人并公告（自作出減資決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，自作出減資決議之日起三十日內(nèi)在報(bào)紙上進(jìn)行公告）；
（5）修改公司章程；
（6）減資登記。
– 3 – 違法減資的法律后果
違反公司法規(guī)定減少注冊(cè)資本的，股東應(yīng)當(dāng)退還其收到的資金，減免股東出資的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原狀；給公司造成損失的，股東及負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。
公司在合并、分立、減少注冊(cè)資本或者進(jìn)行清算時(shí)，不依照本法規(guī)定通知或者公告?zhèn)鶛?quán)人的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，對(duì)公司處以一萬元以上十萬元以下的罰款。
股東有被認(rèn)定為抽逃出資的風(fēng)險(xiǎn)，從而可能承擔(dān)抽逃出資的相關(guān)責(zé)任：被公司或者其他股東請(qǐng)求其向公司返還出資本息；在抽逃出資本息范圍內(nèi)對(duì)公司債務(wù)不能清償?shù)牟糠殖袚?dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任；協(xié)助抽逃出資的其他股東、董事、高級(jí)管理人員或者實(shí)際控制人承擔(dān)連帶責(zé)任。
– 4 – 企業(yè)減資的涉稅問題
減資會(huì)涉及稅務(wù)問題，不同的情形涉及的稅務(wù)問題也不同。
1、自然人股東
依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào))的規(guī)定：
個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。
2、法人股東
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))的規(guī)定， 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為企業(yè)所得稅免稅收入；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
例如A公司出資100萬持有B公司50%股權(quán)，后擬將股權(quán)投資撤回，取得收入600萬元，則其中100萬元為投資收入；
若此時(shí)B公司賬面留存收益500萬元，
其中250萬元為股息所得（500*50%），企業(yè)所得稅免稅；
剩余250萬元（600-250-100）為投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)繳納25%企業(yè)所得稅62.5萬元。
另外，需要注意，因減資而涉及收回非貨幣性資產(chǎn)的，如公司名下房產(chǎn)、土地等作價(jià)進(jìn)行減資時(shí)，還可能涉及增值稅、土地增值稅、契稅等其他稅種。