根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等規(guī)定，企業(yè)在扣除費(fèi)用、享受有關(guān)稅收優(yōu)惠時(shí)，由于受限額、應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額等扣除限制，有的費(fèi)用不能在當(dāng)年一次性全額扣除，需要結(jié)轉(zhuǎn)以后年度分期抵扣。為了幫助企業(yè)用足用好稅收政策，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，本文對(duì)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵扣的有關(guān)稅收政策及注意事項(xiàng)進(jìn)行了歸納整理，供讀者參考?！ 「鶕?jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)在扣除費(fèi)用并享受相關(guān)稅收優(yōu)惠時(shí)，由于限額、應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額等扣除限制，部分費(fèi)用不能在當(dāng)年一次性全額扣除，需要結(jié)轉(zhuǎn)以后年度分期扣除。為幫助企業(yè)充分利用稅收政策，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，本文總結(jié)了相關(guān)稅收政策及注意事項(xiàng)，可結(jié)轉(zhuǎn)下年參考。
■基本規(guī)定
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育費(fèi)用，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在下一納稅年度扣除。
■特殊規(guī)定
1.技術(shù)先進(jìn)的服務(wù)企業(yè)。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕59號(hào))規(guī)定，2014年1月1日至2018年12月31日，在深圳、天津、廣州、東莞、佛山、深圳、廣州、荔灣區(qū)、白云區(qū)、增城、番禺區(qū)大嶺山鎮(zhèn)等21個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市， 佛山市光明區(qū)湯種鎮(zhèn)增城鎮(zhèn)南沙塘廈鎮(zhèn)龍華區(qū)橋頭鎮(zhèn)惠州市經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育費(fèi)用。 超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在下一納稅年度扣除。
2.高科技企業(yè)。《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于本市高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕63號(hào))規(guī)定，自2015年1月1日起，符合條件的高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在下一納稅年度扣除。
■注意事項(xiàng)
1.企業(yè)員工教育費(fèi)用包括:入職、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各種崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)水平培訓(xùn)和高技能人才培養(yǎng)；技術(shù)人員繼續(xù)教育；特殊操作人員的培訓(xùn)；企業(yè)組織員工海外培訓(xùn)的支出；職工職業(yè)技能鑒定和職業(yè)資格認(rèn)證支出；購(gòu)置教學(xué)設(shè)備和設(shè)施；員工自學(xué)獎(jiǎng)勵(lì)成本；工作人員教育和培訓(xùn)管理費(fèi)用；與員工教育相關(guān)的其他費(fèi)用。
2.企業(yè)職工參加社會(huì)學(xué)歷教育和個(gè)人取得學(xué)位的在職教育，費(fèi)用由個(gè)人承擔(dān)，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)不得挪用。
3.職工教育經(jīng)費(fèi)的工資薪金總額必須是企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金。根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))，“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或者有關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度，實(shí)際支付給職工的工資薪金之和?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))規(guī)定，納入企業(yè)職工工資薪金制度并與工資薪金一并支付的福利補(bǔ)貼，符合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件要求的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金費(fèi)用稅前扣除。也就是說(shuō)，同時(shí)滿足上述條件的福利補(bǔ)貼，也可以作為計(jì)算職工教育經(jīng)費(fèi)工資的基數(shù)。
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除■基本規(guī)定
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告宣傳、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)扣除，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的15%；超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在下一納稅年度扣除。
■特殊規(guī)定
《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕48號(hào))規(guī)定，2011年1月1日至2015年12月31日，化妝品制造銷(xiāo)售、藥品制造、飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的30%。超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在下一納稅年度扣除。
■注意事項(xiàng)
1.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。其銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入應(yīng)包括《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的金額。
2.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
3.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告宣傳、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌建費(fèi)用，在企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣除，也可按稅法關(guān)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定辦理，但一經(jīng)選擇，不得變更。
創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額的扣除■基本規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》第三十一條規(guī)定，從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的風(fēng)險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，可以按照投資額的一定比例扣除應(yīng)納稅所得額。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十七條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的扣除，是指風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式對(duì)未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)投資超過(guò)2年的，可以按照其持有股權(quán)2年的當(dāng)年投資金額的70%扣除該風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度抵扣。
■注意事項(xiàng)
1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指根據(jù)《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國(guó)家發(fā)展改革委等10部委令2005年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》)和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理?xiàng)l例》(商務(wù)部等5部委令2003年第2號(hào))，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的專門(mén)從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織。
2.經(jīng)營(yíng)范圍符合本暫行辦法，工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限公司”、“創(chuàng)業(yè)投資有限公司”等專業(yè)法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。
3.按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案。經(jīng)備案管理部門(mén)年度檢查核實(shí)，投資運(yùn)營(yíng)符合《暫行辦法》相關(guān)規(guī)定。
4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)外，還應(yīng)符合從業(yè)人數(shù)不超過(guò)500人、年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))額不超過(guò)2億元、總資產(chǎn)不超過(guò)2億元的條件。
專用設(shè)備投資應(yīng)納稅額抵免的扣除■基本規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額?？梢园匆欢ū壤o予稅收抵免。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條規(guī)定，稅收抵免是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備， 《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，可從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中扣除專用設(shè)備投資額的10%。 當(dāng)年信用不足的，可在以后五個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)信用。
■注意事項(xiàng)
1.特種設(shè)備投資金額是指特種設(shè)備的總價(jià)，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅和設(shè)備運(yùn)輸、安裝調(diào)試等費(fèi)用。
2.企業(yè)使用自籌資金和銀行貸款購(gòu)買(mǎi)特種設(shè)備的投資額，可以根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，從企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅中扣除；企業(yè)以財(cái)政撥款購(gòu)買(mǎi)特種設(shè)備的投資額，不得從企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅中扣除。
3.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)并實(shí)際投入使用自購(gòu)買(mǎi)之日起五個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租等已開(kāi)始享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的特種設(shè)備的，應(yīng)當(dāng)在特種設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并繳納已抵扣的企業(yè)所得稅。