根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就非居民企業(yè)和機(jī)構(gòu)(以下簡稱機(jī)構(gòu)、場所)合并繳納企業(yè)所得稅的有關(guān)問題公告如下:

一、在全境內(nèi)設(shè)有多個機(jī)構(gòu)和場所的非居民企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅法》第五十一條的規(guī)定，選擇其主要機(jī)構(gòu)和場所征收全境內(nèi)其他機(jī)構(gòu)和場所(以下簡稱“被征收機(jī)構(gòu)和場所”)繳納企業(yè)所得稅的，相關(guān)財務(wù)處理事項適用本公告。

二.匯總納稅的非居民企業(yè)今年應(yīng)停滯不前，滿足以下所有前提條件:

三、《稅收征收機(jī)構(gòu)和場所實施辦法》

“企業(yè)所得稅的征收和管理工作是必要的。除本公告另有規(guī)定外，相關(guān)的計稅、分稅制、一地繳庫或退庫、繳庫或退庫比例、進(jìn)出口公司的征管程序如何登記等。一、司法部、商務(wù)部、交通銀行發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅和預(yù)算管理跨省市再分配必要性的通知》(蔡羽[2012]40號)、《司法部、商務(wù)部、交通銀行關(guān)于企業(yè)所得稅和預(yù)算管理跨省市再分配必要性的補(bǔ)充通知》(蔡羽[2012]453號)、《商務(wù)部關(guān)于發(fā)布(。

4.除本公告第五條規(guī)定外，主要機(jī)構(gòu)和場所規(guī)定由鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偛?dāng)場繳納企業(yè)所得稅；匯總的機(jī)構(gòu)和地點規(guī)定，村民企業(yè)分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)胤窒砗屠U納企業(yè)所得稅。

五、按照本公告第二條的規(guī)定，機(jī)構(gòu)和場所不具備整體制造管理職責(zé)，不從其他機(jī)構(gòu)和場所取得列入?yún)R總繳納企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)收入，只具備對外專項管理工作或公共服務(wù)職責(zé)，可納入?yún)R總計算繳納企業(yè)所得稅的范圍，但不在當(dāng)?shù)胤謹(jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

六、各稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)和場所應(yīng)在第一時間如何注冊進(jìn)出口公司并做好企業(yè)所得稅的審批工作，并向常駐稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人提交以下資料:

依照前款規(guī)定報送的數(shù)據(jù)信息發(fā)生變化的，征稅機(jī)構(gòu)和地點應(yīng)當(dāng)在變更后第一次同時辦理企業(yè)所得稅審批時，向常駐負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查并報告變化情況。

7.除商務(wù)部另有規(guī)定外，凡集體納稅的機(jī)構(gòu)和場所，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》第五十四條及其他有關(guān)規(guī)定，按季、年內(nèi)預(yù)繳

企業(yè)所得稅。

八、在季度預(yù)批時，稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)和場所應(yīng)向常駐稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人提交以下資料:

九、在本年度決算審批中，各稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)和地方應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)常駐負(fù)責(zé)人提交以下資料:

十、負(fù)責(zé)納稅的機(jī)構(gòu)、場所的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理工作的機(jī)構(gòu)、場所的日常管理和監(jiān)督檢查，負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)在第一時間進(jìn)行數(shù)據(jù)溝通，協(xié)調(diào)管理工作。各大機(jī)構(gòu)、地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每季度末和本年度最終結(jié)付款期結(jié)束后30日內(nèi)，將各大機(jī)構(gòu)、地方審批的進(jìn)出口公司如何登記的數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)送各機(jī)構(gòu)、地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總。負(fù)責(zé)匯總的機(jī)構(gòu)和場所的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)

，并將地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方的審批資料傳遞給主要機(jī)構(gòu)和地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

征收稅款的機(jī)構(gòu)、場所的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對征收稅款的機(jī)構(gòu)、場所的同一財務(wù)處理事項作出不一致的決定。有關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對有關(guān)處理事項不能達(dá)成完全一致的，應(yīng)當(dāng)報請下級稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

主要機(jī)構(gòu)、場所負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)主要機(jī)構(gòu)、場所不具備本公告第二條規(guī)定的進(jìn)出口公司如何登記的前提條件的，在征得擬匯總的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，責(zé)令限期改正。如不更正文件，將取消非居民企業(yè)所有機(jī)構(gòu)、場所當(dāng)年的企業(yè)所得稅征管辦法，并通知擬匯總的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

被匯總機(jī)構(gòu)或者場所負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)被匯總機(jī)構(gòu)或者場所不具備本公告第二條規(guī)定的前提條件的，在征得主要機(jī)構(gòu)或者場所稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，責(zé)令限期改正。文件不補(bǔ)正的，取消與被匯總機(jī)構(gòu)或場所相關(guān)的當(dāng)年企業(yè)所得稅納稅方式，并通知被匯總機(jī)構(gòu)或場所負(fù)責(zé)人的主要機(jī)構(gòu)、場所及其他稅務(wù)機(jī)關(guān)。

十一、匯總納稅機(jī)構(gòu)和場所均設(shè)在同一個省、自治州、省轄市或計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡稱省級稅務(wù)機(jī)關(guān))管轄的地區(qū)，省級稅務(wù)機(jī)關(guān)在不改變本公告第二條規(guī)定的適用匯總納稅的前提下，可以按照不增加納稅義務(wù)、不減少稅收管理便利的原則進(jìn)行必要的調(diào)整。

十二、本公告自發(fā)布之月起施行，《商務(wù)部關(guān)于發(fā)布的通知》(國稅發(fā)〔2009〕6號)第三條第六款同時廢止。

本公告實施前未征稅的非居民企業(yè)在2018年符合本公告第二條前提的，可以按照本公告的規(guī)定同時結(jié)清2018年企業(yè)所得稅；如果在2018年最終結(jié)算前已經(jīng)按照原規(guī)定進(jìn)行了2018年季度預(yù)繳審批，則不做任何變更，季度預(yù)繳稅金可以在2018年最終結(jié)算時抵減應(yīng)納稅總額。非居民企業(yè)自2019年當(dāng)年起納稅的，按本公告規(guī)定執(zhí)行當(dāng)年每個季度的預(yù)繳審批和當(dāng)年內(nèi)的最終結(jié)算審批。

非居民企業(yè)在本公告實施前已經(jīng)按照原規(guī)定征收稅款的，可以在本公告實施后選擇按照本公告的規(guī)定征收稅款，也可以選擇按照原規(guī)定在2018年和2019年繼續(xù)進(jìn)行預(yù)繳審批和本年度。最終結(jié)算批準(zhǔn)。從2020年起，不允許按本公告規(guī)定執(zhí)行季度提前還款審批和年度結(jié)算審批。

特此宣布。

商業(yè)和司法部

交通銀行

2019年3月1日

為深入落實黨和國務(wù)院信息化“配送服務(wù)”，決策層將作出改革部署，落實十三屆全國人大常委會第七次會議《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十一條第一款修改決定，取消非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)和場所(以下簡稱機(jī)構(gòu)和場所)集體繳納企業(yè)所得稅的審批，應(yīng)對納稅顧慮，提出納稅假設(shè)。商務(wù)部報送司法部、交通銀行發(fā)布《商務(wù)部關(guān)于進(jìn)出口公司和交通銀行如何登記注冊非居民企業(yè)合并繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(商務(wù)部2019年第12號公告，以下簡稱《公告》)，具體機(jī)構(gòu)和場所企業(yè)所得稅合并繳納操作全面實施。現(xiàn)將有關(guān)問題解釋如下:

征收稅款的非居民企業(yè)，應(yīng)在征收稅款當(dāng)年停滯不前。《公告》第二條規(guī)定，進(jìn)出口公司注冊有三個條件:

(一)代征稅款的機(jī)構(gòu)和場所已在居民負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記注冊，并取得納稅標(biāo)識號；

(二)主要機(jī)構(gòu)、場所符合《企業(yè)所得稅法實施法》第一百二十六條的規(guī)定，代征稅款的機(jī)構(gòu)、場所不得采用審批方式計算繳納企業(yè)所得稅；

(三)所有代征稅款的機(jī)構(gòu)和場所，均可按照本公告的規(guī)定，準(zhǔn)確計算本機(jī)構(gòu)和場所的納稅份額，并按規(guī)定向居民主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

進(jìn)出口公司如何注冊地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步改革信息化行政事務(wù)審批制度，進(jìn)一步推進(jìn)簡政放權(quán)，管理與簡政放權(quán)相結(jié)合，完善公共服務(wù)。對于滿足匯總納稅前提，選擇匯總納稅的非居民企業(yè)，應(yīng)保證其匯總納稅申報事項同時辦理順暢，不得以任何方式保留或允許審批，不得以信息技術(shù)不支持為由，拖延納稅完成審批事項。

按照《公告》第十條規(guī)定，主管稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)和地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)交換和溝通在第一時間取得聯(lián)系，對全國稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)和地方進(jìn)行協(xié)同管理工作。除了在季末和當(dāng)年匯算清繳期結(jié)束后30天內(nèi)，主要機(jī)構(gòu)和場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與匯總機(jī)構(gòu)和場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間移交相關(guān)審批資料外，還需確保所有代征稅款的機(jī)構(gòu)和場所的相同財務(wù)事項得到完全一致的處理。不能達(dá)成一致意見的，應(yīng)當(dāng)報聯(lián)合下級稅務(wù)機(jī)關(guān)決定?，F(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)達(dá)成共識，一定不能對長期審批納稅產(chǎn)生負(fù)面影響。

根據(jù)《公告》第十二條第一款的規(guī)定，《公告》自發(fā)布之日起一個月內(nèi)生效。同時，為了減輕稅負(fù)，便于合規(guī)，公告第十二條第二款、第三款也要看公告實施前是否對納稅的兩種情況進(jìn)行了總結(jié)，需要分別進(jìn)行具體過渡。

非居民企業(yè)在公告實施前未征稅，但符合2018年公告要求的，可選擇在2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時，按照公告征稅。如果2018年季度預(yù)繳審批已經(jīng)同時進(jìn)行，則不做任何變更，季度預(yù)繳稅金可以沖減2018年征收的應(yīng)繳稅金。非居民企業(yè)在公告實施前未征稅，從2019年本年度起至次年需按公告規(guī)定征稅的，當(dāng)年年度平均季度預(yù)繳和年度最終匯算清繳按公告規(guī)定執(zhí)行。

非居民企業(yè)在公告實施前已經(jīng)進(jìn)行稅務(wù)登記的，進(jìn)出口公司已經(jīng)審核批準(zhǔn)實施合并納稅，公告給予一定的過渡期。公告實施后，可以選擇按公告規(guī)定征稅；也可以按照原規(guī)定選擇在2018年和2019年繼續(xù)進(jìn)行本年度的預(yù)付款審批和最終結(jié)算審批。但從2020年起，不允許按《公告》規(guī)定進(jìn)行季度預(yù)繳審批和年度決算審批納稅。