首先，要理解這些基本概念，這里說的是什么

國際融資

資本只指買賣

國際融資

資本和可供轉(zhuǎn)售

投資

生產(chǎn)和債券的會計準(zhǔn)則不考慮長期股權(quán)投資。這里提到的黃金

投資

生產(chǎn)份額比例一般不超過20%；長期股權(quán)投資的權(quán)益法一般為20%-50%，成本法一般為50%以上

其次，三類資本的轉(zhuǎn)換分為以下八種情況:

1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)股權(quán)的方法

2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移成本法(同)

3.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移成本法(不同)

4.從權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法(相同)

5.從權(quán)益法轉(zhuǎn)移到成本法(不同)

6.金融資產(chǎn)權(quán)益轉(zhuǎn)移法

7.從成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

8.從成本法向金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

幾個星期后，“一個一個”的原則就明確了，并做了案例研究。

1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)股權(quán)的方法

中小企業(yè)

會計準(zhǔn)則

第二條第十四條:投資者因追加融資等因素能夠?qū)Ρ煌顿Y單位產(chǎn)生根本性負(fù)面影響，或者實(shí)施共同控制但不構(gòu)成控制的，按照“中小企業(yè)”處理

會計準(zhǔn)則

以22號——債券確認(rèn)與量化確定的原持有股權(quán)投資的公允商業(yè)價值加上新的融資生產(chǎn)成本之和作為權(quán)益法計算的初始融資生產(chǎn)成本。如果將原持有的股權(quán)投資歸類為可供轉(zhuǎn)售的金融資產(chǎn)，其公允商業(yè)價值與溢價商戶如何登記投資公司工業(yè)價值之間的利息，以及原計入其他綜合利潤的累計公允商業(yè)價值的變化，應(yīng)轉(zhuǎn)移至采用權(quán)益法計算的當(dāng)期公司。

舉例:2015年1月1日，購買交易性金融資產(chǎn)1000萬股，每股1元，占股份10%；2015年1月31日，公允商業(yè)價值變?yōu)?.2元/股；2015年2月5日，每股公允商業(yè)價值1.5元，以3000萬元的成本再次購入2000萬股。之后又占了30%的股份，構(gòu)成了根本性的負(fù)面影響。此時，被融資中小企業(yè)總資產(chǎn)的公允商業(yè)價值為1.6億元。

2015年1月1日

借款:交易性金融資產(chǎn)-生產(chǎn)成本1000萬

信用:利息1000萬

有買賣費(fèi)用的，借記投資收益。

2015年1月31日

借款:交易性金融資產(chǎn)——公允商業(yè)價值變動200萬

信用:公允商業(yè)價值變動2 000 000

公允商業(yè)價值的變動在每個月底確認(rèn)。

2015年2月5日

借款:長期股權(quán)投資-生產(chǎn)成本15 00萬(1.5*1000)

貸款:交易性金融資產(chǎn)-生產(chǎn)成本1000萬。

交易性金融資產(chǎn)-公允商業(yè)價值變動2 000 000

投資收益3 00萬

根據(jù)原則，原持有的股權(quán)投資的公允商業(yè)價值為1.5元/股* 1000萬股= 1500萬，但溢價僅記為1200萬，其余300萬在月初之前未確認(rèn)，需計入投資收益。

借款:長期股權(quán)投資-生產(chǎn)成本30 00萬

信用:利息3000萬

此時，購買將形成長期股權(quán)投資。

借款:公允商業(yè)價值變動2 000 000

貸款:投資收入2 00萬

大家應(yīng)該對這個會計分錄沒有意見。所選擇的交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)處置，更不要說交易性金融資產(chǎn)的公允商業(yè)價值發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。即使可供轉(zhuǎn)售的金融資產(chǎn)的其他綜合利潤也應(yīng)在此時確認(rèn)為投資收益。

借款:長期股權(quán)投資-生產(chǎn)成本3 00萬

貸款:業(yè)務(wù)外收入300萬

確認(rèn)的初始融資生產(chǎn)成本=3000+1500=4500萬元,可辨認(rèn)總資產(chǎn)公允商業(yè)價值市場份額=16000*30%=4800萬元,4500